Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Учет бенефициаром банковской гарантии

Учет бенефициаром банковской гарантии

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии. Бухгалтерские проводки. Примеры


Важное 02 ноября 2015 г. 13:30 Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор ООО «» Само понятие «банковская гарантия» определено в ГК РФ. Как следует из данной нормы, банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) выдают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате.

Таким образом, в отношения, связанные с оформлением банковской гарантии, вовлечены как минимум три лица: принципал, бенефициар и гарант. Гарантом по банковской гарантии может выступать только специальный субъект, отвечающий требованиям законодательства, а именно банк, иное кредитное учреждение или страховая организация. Принципал — это должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию.

Принципалом может быть любое лицо. Бенефициар — это кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию. При этом бенефициар является кредитором как по банковской гарантии, так и по основному обязательству.

В роли бенефициара может выступать любое физическое или , включая органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы. Иными словами, основной целью предоставления банковской гарантии является обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (ч. 1 ст. 369 ГК РФ). При этом в соответствии с ч.

2 указанной статьи выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Как правило, размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения.

Оно может уплачиваться в виде фиксированного платежа или в процентах от суммы гарантии, единовременного или частями в зависимости от срока действия гарантии. Таким образом, банковская гарантия — это банковская услуга.

Соответственно, расходы на выплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии — это оплата банковских услуг.

Главными преимуществами банковской гарантии являются: — ее относительно невысокая стоимость, поскольку размер вознаграждения банку-гаранту за ее предоставление существенно ниже размера любого вида заемного финансирования; — возможность эффективного решения вопроса по оплате обязательств без высвобождения денежных средств из оборота или их прямого заимствования в кредитных учреждениях. Кроме того, наличие банковской гарантии является дополнительным стимулом выполнить обязательство по договору, то есть осуществить поставку товаров, выполнить работу или оказать услугу.

Анализ положений гл. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации показывает, что необязательно заключать отдельный договор между принципалом и гарантом.

Однако те банки, которые хотят более точно прописать свои отношения с принципалом, включают такие положения или в какие-то свои общие условия, или иногда в специальный договор, который может называться договором о выдаче банковской гарантии. Предметом такого договора является выдача банковской гарантии / банковских гарантий.

Несмотря на то что договор о выдаче банковской гарантии прямо не прописан в Гражданском кодексе Российской Федерации, его заключение возможно в силу Гражданского кодекса Российской Федерации, которая разрешает заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.

Несмотря на то что договор о выдаче банковской гарантии прямо не прописан в Гражданском кодексе Российской Федерации, его заключение возможно в силу Гражданского кодекса Российской Федерации, которая разрешает заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.

В договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия: права и обязанности банка и принципала, сроки предоставления банковских гарантий, основные условия, на которых такие банковские гарантии будут выдаваться, положения о комиссиях и вознаграждении банка, возмещение расходов банка, гарантии и заверения принципала, необходимое обеспечение договора, ответственность сторон по договору, применимое право, порядок разрешения споров и иные положения. Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена: Дебет 76 Кредит 51 — перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии; Дебет 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 76 — получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.

Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.

Пример В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 млн руб. компания вручила продавцу банковскую гарантию. Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 руб.

(10 000 000 руб. x 3%), период действия гарантии — один месяц. В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы.

В этой ситуации необходимо сделать следующие записи: Дебет 76 Кредит 51 — 300 000 руб. — перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии; Дебет 08 Кредит 76 — 300 000 руб.

— включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию; Дебет 08 Кредит 60 — 10 000 000 руб. — принят по передаточному акту объект недвижимости ( ГК РФ); Дебет 01 Кредит 08 — 10 300 000 руб.

— принято к учету основное средство; Дебет 60 Кредит 76 — 10 000 000 руб. — признано регрессное требование банка; Дебет 76 Кредит 51 — 10 000 000 руб.

— погашено обязательство перед банком. Предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, и стоимость этой услуги НДС не облагается (п.

8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2005 N То есть НДС с суммы вознаграждения банка за выдачу гарантии организации не предъявляется. Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п.

8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Затраты на оплату услуг банков могут учитываться: а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( НК РФ); б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией ( НК РФ).
Затраты на оплату услуг банков могут учитываться: а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( НК РФ); б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией ( НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии ( НК РФ).

В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании Налогового кодекса. Организация принимает к учету приобретенный для перепродажи товар в соответствии с положениями НК РФ.

Поскольку получение гарантии и, соответственно, выплата вознаграждения банку непосредственно связаны с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого вознаграждения в стоимость приобретения указанного товара.

Стоимость приобретения товара является прямым расходом и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара.

Порядок формирования стоимости приобретения товара организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 НК РФ). Пример В целях заключения договора поставки и обеспечения исполнения обязательства по оплате товара поставщику предоставлена банковская гарантия на сумму 590 000 руб.

Вознаграждение банка за выданную гарантию составило 5900 руб.

и выплачено 10 сентября 2015 года.

Гарантия предоставлена 15 сентября 2015 года. Согласно договору поставки в день предоставления гарантии организация получает товар стоимостью 590 000 руб.

(в том числе НДС 90 000 руб.), срок оплаты товара — 15 ноября 2015 года. В установленный договором поставки срок (15 ноября 2015 года) организация не исполнила обязательство по оплате товара, банк-гарант перечислил причитающуюся поставщику сумму гарантии в этот же день. 30 ноября 2015 года организация погасила возникшую перед банком задолженность по возмещению суммы гарантии.

В учете необходимо сделать следующие записи: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ 10 сентября 2015 года Перечислено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии 76-в

«Расчеты с банком-гарантом по вознаграждению за выданную гарантию»

51 5 900 Выписка банка по расчетному счету 15 сентября 2015 года Сумма вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии включена в фактическую себестоимость товара 41 76-в «Расчеты с банком-гарантом по вознаграждению за выданную гарантию» 5 900 Банковская гарантия, Бухгалтерская справка Отражена задолженность поставщику за приобретенный товар 41 60 500 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражен предъявленный поставщиком НДС 19 60 90 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком 68/НДС 19 90 000 Счет-фактура 15 ноября 2015 года Отражена задолженность организации перед гарантом 60 76-г «Расчеты с банком-гарантом по возмещению суммы гарантии» 590 000 Уведомление банка-гаранта, Бухгалтерская справка 30 ноября 2015 года Погашена задолженность перед гарантом 76-г «Расчеты с банком-гарантом по возмещению суммы гарантии» 51 590 000 Выписка банка по расчетному счету Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия ( ГК РФ). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода.

При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной.

Данная ситуация подпадает под действие абз. 2 Налогового кодекса. В Письме Минфина России от 11 января 2011 г.

N 03-03-06/1/4 в качестве принципала фигурирует компания, осуществляющая строительство объектов нефтегазового комплекса по договору сроком на два года. Финансисты указали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.

Финансисты указали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.

Аналогичный вывод содержат Письма Минфина России от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/4/75 и ФНС России от 4 июня 2013 г. N ЕД-18-3/606. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете бенефициара банковской гарантии в обеспечение выполнения обязательств по договору поставки.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, для обобщения информации о наличии и движении банковских гарантий используются следующие счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» отражаются полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражаются выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Суммы обеспечений, учтенные на вышеперечисленных счетах, списываются по мере погашения задолженности, а аналитический учет ведется по каждому полученному и выданному обеспечению. В связи с тем что банковская гарантия выдается гарантом, а не принципалом, в учете бенефициара следует ее отражать на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, на момент перехода права собственности на товар от организации к покупателю в бухгалтерском учете признается выручка и отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно выполняются условия признания в бухгалтерском учете расходов, связанных с приобретением и продажей товаров (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), которые отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Реализация товара на территории РФ признается объектом обложения по налогу на добавленную стоимость ( НК РФ).

При этом моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товара ( НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога ( НК РФ). В бухгалтерском учете НДС при продаже товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

В налоговом учете доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных ( НК РФ). При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату ( НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты ( НК РФ). На практике возможны два варианта оплаты поставляемых товаров. Покупатель самостоятельно исполняет обязательство по оплате товаров согласно договору поставки, при этом банковская гарантия списывается.

Рассмотрим этот вариант на примере. Пример 1 ООО заключило договор поставки товара с организацией, согласно которому ООО реализует товар на сумму 586 000 руб., в т.ч.

НДС. Фактическая себестоимость товара составила 312 000 руб. Организация представила банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения обязательств по оплате товара.

В гарантии указана сумма, равная договорной стоимости товара. В установленный в договоре поставки срок для оплаты товара Организация перечислила денежные средства ООО в полном объеме.

В учете ООО в день продажи товаров необходимо сделать следующие записи: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»-586 000 руб.

— отражена выручка от продажи товаров; Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» -312 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 89 390 руб.

— начислен НДС с продажи товаров; Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» -184 610 руб. — отражен финансовый результат по операции; Дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 586 000 руб. — отражено получение банковской гарантии в качестве исполнения обязательств по договору; В день оплаты товаров в учете ООО необходимо сделать следующие записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 — 586 000 руб.

Рекомендуем прочесть:  Визовый центры обзор фаншиз

— на поступили денежные средства от Организации в оплату товара; Кредит счета 008 — 586 000 руб.

— списана банковская гарантия после выполнения обязательств по договору.

Покупатель не выполняет обязательство по оплате товаров и банк-гарант погашает задолженность перед бенефициаром.

В этом случае бенефициар предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В бухгалтерском учете расчеты с гарантом могут происходить с использованием счета . Погашение обязательств принципала по оплате товара за счет банковской гарантии отражается по дебету счета и кредиту счета . Пример 2 Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что Организация не выполнила обязательство по оплате товара в установленный договором поставки срок.

Пример 2 Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что Организация не выполнила обязательство по оплате товара в установленный договором поставки срок.

ООО предъявило банку-гаранту требование об уплате 586 000 руб. по банковской гарантии. Гарант удовлетворил данное требование.

В учете ООО необходимо сделать следующие записи: Дебет счета Кредит счета — 586 000 руб. — получены денежные средства от банка-гаранта после предъявления ему требования; Дебет счета Кредит счета — 586 000 руб.

— списана задолженность Организации по оплате товара за счет банковской гарантии; Кредит счета — 586 000 руб. — списана банковская гарантия.

Как вести учет банковских гарантий: правила и проводки

Ни дня без инструкций × Ни дня без инструкций

  1. Сервисы:

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете — это свод правил и инструкций, которые определяют порядок учета предоставленных гарантийных обязательств.

22 июля 2021 Автор: Евдокимова Наталья Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия.

Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

При оформлении участвуют три стороны:

  1. бенефициар;
  2. принципал;
  3. гарант.

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала.

Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт. К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ.

Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии: Сторона сделки Определение Условия участия Принципал Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом.

По инициативе принципала оформляется гарантия.

Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита.

При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам. Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.

Бенефициар Кредитор должника.

Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства. Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии.

Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.

Гарант Кредитно-финансовая организация.

Например банк, страховая компания, финансовое учреждение.

Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала. Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере.

Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Все сделки и операции компании должны найти соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Оформление банковской гарантии — не исключение.

Но независимо от того, на каких счетах бухучета будут отражены операции, необходимы подтверждающие документы. По гл. 23 ГК РФ, договор между принципалом и гарантом не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописывается в основном контракте.

Но банки требуют подписать отдельный договор на предоставление гарантии.

Именно этот документ и будет основанием на отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете. БГ выдается в виде бумажного документа или оформляется электронный сертификат.

Оба документа имеют одинаковую юридическую силу.

Но электронный обязательно должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. И электронный, и бумажный варианты должны раскрывать ключевые условия предоставления. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссионных.

Для отражения полученной банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара предусмотрен отдельный забалансовый счет 008.

Принимать стоимость гарантии на балансовые счета нельзя. При получении отразите сумму на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», операцией по дебету. Необходимо предусмотреть аналитический учет по каждому полученному обеспечению. Списание банковской гарантии при полном исполнении обязательств отражайте кредитовым оборотом по счету 008.
Списание банковской гарантии при полном исполнении обязательств отражайте кредитовым оборотом по счету 008.

Бухгалтерский учет банковской гарантии полученной: Мнения чиновников, ставится ли на учет банковская гарантия принципала, разнятся. Одни специалисты считают, что должники не должны отражать гарантийные обязательства в своем учете.

Это объясняется тем, что принципал не получает деньги по факту. Гарантия оформляется для бенефициара.

И выдает ее кредитная организация, а не сам принципал.

Следовательно, оснований составлять проводки по банковской гарантии в бухучете нет. Второе мнение обязывает принципала отражать банковское поручительство на забалансовых счетах. Какой именно счет будет использовать компания, следует определить в учетной политике.

Например, счет 008 или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Необходимость отражать в бухучете принципала обусловлена тем, что это позволяет показывать информацию:

  1. о смене кредитора;
  2. о начислении дополнительных санкций за неисполнение договора;
  3. об изменении условий предоставления банковской гарантии.

Если получение банковской гарантии отнесено в разряд крупных сделок, раскрытие информации о ней обязательно в бухгалтерской отчетности.

Необходимо организовать достоверный учет гарантийных обязательств на забалансовых счетах. Если обязательства основного должника не исполнены в срок либо не в полном объеме, то наступает гарантийный случай. То есть бенефициар предъявляет претензионные требования в адрес гаранта.

Требования оформляются документально. Кредитор должен направить письменное обращение гаранту. К письму следует приложить документы, подтверждающие наступление гарантийного случая.

То есть бумаги, подтверждающие факт неисполнения обязательств. Это могут быть акты, заключения комиссий, фотографии и прочее.

Гарант рассматривает претензии бенефициара и принимает решение.

Если претензия принята, то в бухучете бенефициара отражают следующие операции: ООО «Покупатель» и АО «Поставщик» заключили договор на поставку товара с отсрочкой платежа. АО «Поставщик» затребовало предоставить гарантию на полную сумму поставки товара — 800 000 рублей.

У бенефициара (АО «Поставщик») учет банковской гарантии в бухгалтерии будет следующим: Операция Дебет Кредит Сумма, руб. Получена банковская гарантия от банка по договору с ООО «Покупатель» 008 — 800 000 Произведена отгрузка товара по договору 62 90 800 000 Принципал (ООО «Покупатель») не выполнил обязательства по оплате поставки.

По невыполнению обязательств бенефициар предъявил претензии банку.

Банковская организация приняла претензионное обращение АО «Поставщик».

Банковская гарантия была перечислена в пользу бенефициара в полном объеме. Бенефициар отразил операции в учете: Операции Дебет Кредит Сумма Поступила банковская гарантия на расчетный счет 51 76 800 000 Отражен зачет полученных гарантий от банка в пользу долга по договору 76 62 800 000 Обеспечение оплаты по договору списано — 008 800 000 При исполнении обязательств принципала в бухучете отражаются только проводки по забалансовым счетам.

Кредитная организация после выплаты банковской гарантии выставляет претензионные требования к принципалу.

В адрес должника направляется претензия с требованием возместить стоимость гарантийных обязательств, перечисленных кредитору. Регрессное банковское требование отражается в бухучете принципала следующими записями: Операция Дебет Кредит Требования гаранта признаны в учете 60 76 Обязательства перед банком погашены 76 51 Между ООО «Море» и ООО «Солнце» заключен договор поставки на сумму 3 000 000 рублей.

По условиям договора ООО «Море» оформило банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 миллиона рублей на 1 календарный месяц. Условия договора ООО «Море» не исполнило, и банк оплатил 3 миллиона в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация предъявила регрессное требование.

В бухучете принципала сделаны следующие записи: Операция Дебет Кредит Сумма Требования гаранта признаны в учете 60 76 3 000 000 Обязательства перед банком погашены 76 51 3 000 000 Разъяснения, как вести учет банковских гарантий в бюджетном учреждении дали чиновники в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342. Операцию отражают на забалансе: Основания для списания: исполнитель выполнил условия контракта или нарушил их либо контракт был расторгнут в установленном порядке. При залоговой форме обеспечения, осуществляемой на основании ст.

96 закона № 44-ФЗ, отражение денежных поступлений на забалансовом счете 10 недопустимо! Исполнитель нарушил условия контракта, банк перечислил деньги бюджетной (автономной) организации, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в таком случае:

  1. Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — отражено поступление денежных средств от банка по официальной гарантии на расчетный счет. Одновременное увеличение забалансового 17 КОСГУ 140;
  2. Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начислен доход на поступившие денежные средства по банковской гарантии.

Банковская гарантия, производится иначе.

Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета. Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице: Операция Дебет Кредит Примечания Средства по банковской гарантии поступили в установленном порядке КИФ 3 201 11 510 гКБК 3 304 01 730 Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета Средства гарантии перечислены в бюджет гКБК 3 304 01 830 КИФ 3 201 11 610 Начислена прибыль от поступления средств в бюджет КДБ 1 209 40 560 КДБ 1 401 10 140 Для администраторов бюджета Отражены расчеты администратором доходов бюджета КДБ 1 304 04 140 КДБ 1 209 40 660 Только для администраторов с ограниченными полномочиями Сумма гарантии зачислена в бюджет КДБ 1 210 02 140 КДБ 1 209 40 660 Только для администраторов с полными полномочиями Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2021 году:

  • Налог на прибыль. Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
  • УСН. Средства гарантии, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.
  • НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по гарантии банка, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.

Оформление банковской гарантии — это платная услуга.

Комиссия, которую назначит банк, является одним из источников дохода кредитно-финансовой организации. Размер платы за предоставление гарантийных обязательств формируется так: Причем банк вправе установить особый порядок погашения комиссионного сбора.

Например, принципал оплатит комиссию одной суммой. Либо плата за банковскую гарантию начисляется ежемесячно, по аналогии с кредитными платежами.

Все эти условия должны быть закреплены в договоре о предоставлении банковской гарантии.

Комиссию можно принять к учету двумя способами:

  • Включить банковскую гарантию в стоимость имущества. Такой порядок допускается только при условии, что гарантия выдана до принятия имущественного актива на баланс. После того как актив принят к бухгалтерскому учету, включать гарантию в первоначальную стоимость имущества не допускается.

Типовые проводки: Операция Дебет Кредит Комиссия перечислена в пользу банка-гаранта 76 51 Комиссионное вознаграждение учтен в составе вложений во внеоборотные активы 08 76 Отражены иные вложения во внеоборотные активы 08 60 Актив принят к учету (имущество отражено в составе основных средств) 01 08

  • Отнести затраты по оплате комиссии на прочие расходы компании. Такой способ используется, если комиссия по банковской гарантии предъявлена по имуществу, уже принятому на баланс.

Типовые проводки: Операция Дебет Кредит Комиссионный сбор отражен в составе прочих затрат компании 91-2 76 Порядок списания комиссионного вознаграждения банку необходимо закрепить в учетной политике организации. Следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Учтите следующие правила:

  1. допускается распределить комиссионные траты равномерно, в течение всего срока действия договора (п. 8 ПБУ 15/2008).
  2. затраты можно принять полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены (п. 8 ПБУ 15/2008);
  3. траты по займам следует относить в состав прочих расходов компании (п. 7 ПБУ 15/2008);

Типовые бухгалтерские записи: Операция Дебет Кредит Отражена сумма комиссии, начисленная банку-гаранту (полностью или частично, в зависимости от положений учетной политики компании) 91-2 76 Отражена оплата комиссии банку 76 51 Поделитесь с друзьями: Вместе с эти материалом часто ищут: В настоящее время большая часть закупок проводится с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП). 1 сентября 2021 Декларация о соответствии единым требованиям — это один из документов, которые необходимо приложить к заявке на участие в госзакупке. Недавно законодатели дополнили образец еще одним пунктом.

1 октября 2021 × Еженедельная рассылка Каждый понедельник вы будете получать подборку самых интересных материалов за прошедшую рабочую неделю Подписаться

Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий

Использование банковской гарантии – распространенное явление в наши дни. Есть ситуации, в которых без нее просто не обойтись.

С помощью гарантии страхуются возможные риски невыполнения своих обязательств по договору одной стороной перед контрагентом, ее выдача и получение относятся к финансовым операциям.

Правильно организованный бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий позволит избежать ошибок в работе данного инструмента.

Чтобы разобраться с механизмом учета, знать, на каком счете учитывается банковская гарантия, необходимо рассмотреть, что она фактически собой представляет детальнее. Банковская гарантия – это обязательство банковской организации (страховой или кредитной компании), выдаваемое в письменной/электронной форме, выплатить кредитору деньги в соответствии с пунктами контракта.

В процессе ее оформления принимают участи три стороны:

  1. гарант – это банковская организация, обязующаяся уплатить установленную сумму в пользу бенефициара. Выдавать банковские гарантии может лишь банк из специального государственного реестра, прошедший проверку и получивший статус доверенного финансового учреждения;
  2. бенефициар – получатель денег в случае не исполнения условий сделки (выполнения не в полном объеме) принципалом.
  3. принципал – инициатор оформления обеспечения, заявитель. Он – основной должник по обязательству, выполнение которого гарантируется государственному/муниципальному заказчику при помощи полученной гарантии от банка;

Обязательно предоставление гарантии до заключения государственных контрактов, также, согласно , оформление ее необходимо, чтобы принимать участие в конкурсе, торгах, тендере.

Банковская гарантия может выдаваться в традиционном, «бумажном» виде или в формате электронного сообщения.

В первом случае, чтобы провести учет этого документа, бухгалтеру необходимы счета и счета-фактуры, которые предоставляются вместе с ним. Электронная банковская гарантия наделена такой же силой, как ее письменный вариант, а значит, к ней предъявляются аналогичные требования, и заинтересованные лица должны приводить доказательства, подтверждающие конкретную сделку.

При оформлении банковского обязательства гарант получает вознаграждение от принципала (на основании п.

2 ст. 369 российского ГК). Выдача гарантии — банковская операция (пункт 8, часть 1 статьи 5 от 02 декабря1990 года). Это платная услуга, за которую взимается вознаграждение (1%-10% от размера обеспечения). Оно оплачивается частями либо единовременно, фиксированным платежом либо как % от суммы обязательства.

На каком счете отражается банковская гарантия — зависит от типа обязательств, которые ею обеспечиваются.

Бухгалтером бенефициара при зачислении средств от гаранта сразу производит нужную запись Дт сч.51 – Кт сч.76 в специальной книге. Задолженность заявителя (инициатора оформления обеспечения, принципала) оформляется по бухгалтерскому учету исходя из типа обязательств. Пример того, на какой счет отнести банковскую гарантию и дальнейшие возможные проводки представлен в таблице: где буквой «к» обозначают расчеты с контрагентом, а буквой «г» – с гарантом.

Кассовый метод подразумевает, что после поступления денег от гаранта бенефициару необходимо признать выручку от реализации товаров (услуг, работ), поскольку гарантия обеспечила оплату. В случае обеспечения обязательств по оплате % по безотзывной гарантии, бенефициару нужно отразить внереализационные доходы как % по займу. Если принципал не выполняет основное обязательство, гарантию учитывают на забалансовом сч.008 и указывают ту сумму, которая прописана в ней.

В случае, когда сумма в гарантии не указана, она прописывается на основании условий контракта.

Сумма с указанного счета должна списываться постепенно, по мере того, как погашается задолженность. Ответ на вопрос

«На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу»

прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк.

Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:

  1. если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
  2. при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.
  3. в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;

Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.

Отчеты, касающиеся затрат на приобретение гарантии должны подаваться в налоговую инспекцию не за тот промежуток времени, когда были выплачены денежные средства по ней, а когда она была оформлена по факту. В налоговом учете предусмотрено, что дата фактического получения вознаграждения за банковскую гарантию совпадает с датой подписания договора о получении заявителем требуемой гарантии. Вознаграждение в налоговой отчетности можно относить и к статье о прочих расходах, связанных с выпуском и продажей продукции, и о тех расходах, которые не касаются данных процессов.

Налоговый учет банковских гарантий проводится в зависимости от того, кто (банк, страховая компания) и на какие цели ее выдал. Прекращение гарантийных обязательств возможно: в случае истечения срока действия гарантии; отказа бенефициара от его прав по обеспечению; выплаты полного объема средств бенефициару; по соглашению сторон (согласно ст.

378 ГК РФ).

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ. Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал. Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована.

Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии? Давайте разберёмся вместе. Порядок взаимодействия сторон Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи. Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  1. Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.
  2. Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  3. Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  4. Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  1. Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.
  2. Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  3. Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета.

Перечень необходимых проводок:

  1. Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  2. Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  3. Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  4. Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  5. Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  6. Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  7. Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  1. Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  2. Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара).

    Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.

  3. Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  4. Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  5. Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  6. •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998.

    Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.

  7. Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  8. Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315.

    Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН. Возможность работы с НДС возможна если: Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов Многое зависит и от сферы деятельности принципала.

Ниже приводим перечень кодов:

  1. Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)
  2. Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев.

Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам.

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ. Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить: В налоговом учете:

  1. В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.
  2. Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  3. Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.

Проводки в бухучете для банковских гарантий

12 ноября 2018Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?Давайте разберёмся вместе.Порядок взаимодействия сторонРазличие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре.

Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ).

Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  1. Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  2. Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  3. Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.
  4. Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  1. Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  2. Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  3. Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетовЭтим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета.

Перечень необходимых проводок:

  1. Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  2. Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  3. Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  4. Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  5. Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76
  6. Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  7. Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  1. •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  2. Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  3. Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  4. Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  5. Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315.

    Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.

  6. Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.
  7. Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  8. Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется.

Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.Возможность работы с НДС возможна если:Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходовМногое зависит и от сферы деятельности принципала.

Ниже приводим перечень кодов:

  1. Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  2. Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев.

Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам.

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов.

Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+