Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Наследство - Организация по договору дарения получила основное средство

Организация по договору дарения получила основное средство

Дарение основных средств и бухгалтерские проводки


/ / / Осуществить безвозмездную передачу имущества по действующему законодательству можно путем заключения или . Безвозмездность предполагает отсутствие в таких договорах условий об оплате передаваемого имущества и других встречных обязательств со стороны одаряемого. Предметом дарения может выступать разного рода имущество, к которому относятся и основные средства.ВажноДарение основных средств в обязательном порядке подлежит надлежащему оформлению в бухгалтерском учете учреждений, являющихся . Передающее лицо оформляет их выбытие (списание), а принимающее — поступление (приход).

При безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения организация-даритель не получает никаких экономических выгод. Поэтому по бухгалтерскому учету у нее дохода не возникает.Для отображения в бухгалтерском учете сторон договора дарения операций по выбытию и приходу основных средств применяется финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Каждая хозяйственная операция отображается соответствующими бухгалтерскими проводками по дебету и кредиту. Более подробно на этом вопросе мы остановимся в разделе «Бухгалтерский учет дарения основных средств».Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность лицу. ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок.

Так, пунктом 2 установлена обязательная для договора дарения:

  1. содержащего через определенный промежуток времени;
  2. , дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
  3. , которое подлежит государственной регистрации.

К сведениюДействующий ГК не предъявляет требований к обязательному договоров дарения недвижимого имущества. Однако практика показывает, что в этом есть необходимость, поскольку именно нотариус может проверить действительность заключенного договора и разъяснить дарителю последствия совершаемой сделки.Договор дарения необходимо заключать в случаях, когда безвозмездная передача основных средств осуществляется некоммерческой организацией или физическим лицом.

При этом, форма документа не зависит от стоимости передаваемых в дар основных средств, если выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.Если дарение совершается некоммерческой организацией и стоимость передаваемого объекта основных средств не превышает три тысячи рублей, то договор можно заключить в , в остальных случаях, когда стоимость дара превышает указанную сумму, сделка заключается в письменной форме.Основные средства, предназначенные для безвозмездной передачи в дар, подлежат соответствующему документальному оформлению как в организации, которая их передает, так и в организации, которая их принимает. Передающая сторона отображает в бухгалтерском учете дарение как выбытие (списание) имущества, а принимающая сторона ставит его на приход.При заключении договора дарения организация-даритель в оформляет выбытие основных средств в общем порядке после передачи имущества одаряемой стороне и составления . Данная операция отражается в бухгалтерском учете независимо от того, был зарегистрирован переход права собственности на подаренные основные средства или нет.Выбытие основных средств, при их безвозмездной передаче, подтверждается следующими документами:

  1. счета-фактуры на безвозмездно переданный объект и расходы, связанные с его выбытием;
  2. акт приема-передачи основного средства по установленной форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
  3. договор дарения;
  4. платежные поручения и другие документы, подтверждающие оплату расходов, которые возникли при передаче имущества.
  5. извещение принимающей стороны о принятии основного средства к учету;

Дарение основных средств считается реализацией на безвозмездной основе.

Поэтому в бухгалтерском учете эта операция отображается на счете реализации и бухгалтерские проводки аналогичны как при продаже основных средств. Только при этом реализация происходит по нулевой цене и, соответственно, у передающей организации (дарителя) возникает убыток, который состоит из остаточной стоимости выбываемых основных средств, а также расходов, связанных с их передачей и другими затратами, предусмотренными .В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются следующими проводками:

  • Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — сумма начисленной амортизации на основное средство (на момент его передачи);
  • Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — балансовая (первоначальная) стоимость основного средства;
  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость затрат по безвозмездной передаче основного средства;
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — остаточная стоимость подаренного основного средства в составе прочих расходов;
  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Безвозмездная передача права собственности на предмет дарения приравнивается к его реализации ( НК). Поэтому юридическое лицо, выступающее дарителем по договору дарения основных средств, является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — НДС).

А так как стоимость реализованного имущества нулевая, будет рассчитываться из рыночной цены такого или аналогичного объекта без учета НДС.Если в бухгалтерском учете подаренное имущество числилось по стоимости, которая включала в себе уплаченный НДС, то база для исчисления налога будет равняться разнице между установленной рыночной ценой такого имущества с НДС и его остаточной стоимостью.Получая в дар основные средства, одаряемая сторона должна данную операцию отобразить в бухгалтерском учете.

Для начала устанавливается первоначальная стоимость каждого в отдельности объекта дарения, которая определяется рыночной ценой на дату их прихода. Текущая рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами или определена посредством проведения экспертизы. В первоначальную стоимость подаренных основных средств также могут быть включены фактические затраты принимающей организации на их доставку и приведение их в рабочее состояние (в случае наличия таких затрат).ДополнительноДля постановки на учет основных средств, полученных по договору дарения, принимающей стороне потребуется тот же пакет документов, что и передающей стороне для отображения в бухгалтерском учете выбытия объектов дарения.Операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими проводками:

  • Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — начисление амортизации (отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства в составе прочих доходов);
  • Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС» — введение в эксплуатацию объекта дарения по первоначальной стоимости;
  • Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основного средства;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.

Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:

  1. вышеперечисленные затраты — Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие;
  2. НДС по затратам — Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

Налоговым кодексом установлен определенный порядок налогообложения , сторонами которых являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Хотя, как мы знаем, ГК запрещает дарение между коммерческими организациями, если стоимость подарка превышает пять минимальных размеров оплаты труда.Юридическое лицо (коммерческая организация или ИП), которое безвозмездно передало основные средства другой стороне, согласно с пунктом 16 НК при расчете налога на прибыль не учитывает переданное в дар имущество и затраты на его доставку. А вот одаряемая организация безвозмездно полученного имущества обязана учесть его стоимость при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (пункт 8 НК). При этом оценку доходов нужно осуществлять исходя из установленных цен на основные средства при принятии их к бухгалтерскому учету (подробнее в разделе «Учет в принимающей организации»).К сведениюОднако налоговое законодательство для некоторых организаций предусматривает исключения, когда переданные безвозмездно основные средства не учитываются при формировании внереализационных доходов и, соответственно, их стоимость не учитывают при расчете налога на прибыль.Такими организациями, согласно с подпунктом 11 пункта 1 НК, являются:

  1. организации с уставным капиталом, который состоит более чем на 50 процентов из вклада физического или юридического лица, являющегося передающей стороной;
  2. организации, которые владеют на праве собственности указанным вкладом в уставном капитале на день передачи имущества, то есть уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада принимающей организации.

Но тем ни менее, если безвозмездно полученное имущество указанными организациями будет передано третьим лицам в течение года со дня его прихода, то оно будет признано доходом и подлежать налогообложению.

показывает, что из-за несоответствия норм НК и ГК по вопросам дарения между коммерческими организациями, суды по-разному трактуют подпункт 11 пункта 1 НК. В одних случаях такие сделки и налоговые последствия признаются правомерными, в других случаях дарение считают нарушением, а иногда при безвозмездной передаче основных средств применяются разные налоговые последствия.
В одних случаях такие сделки и налоговые последствия признаются правомерными, в других случаях дарение считают нарушением, а иногда при безвозмездной передаче основных средств применяются разные налоговые последствия.

Следовательно, при совершении указанных сделок лучше всего руководствоваться нормами и налогового, и гражданского законодательства.При дарении основных средств, стороны договора отображают в учете своих организаций их выбытие и приход соответствующими бухгалтерскими проводками согласно с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.Дарение — двухстороння сделка, которая сопровождается безвозмездной передачей имущества и переходом права собственности от одной стороны (дарителя) к другой стороне (одаряемому).Основные средства — это часть имущества, которое используется организацией в производственном процессе и управленческой деятельности, при выполнении определенных работ и оказании услуг.

Срок эксплуатации основного средства должен превышать 12 месяцев.Юридические лица и индивидуальные предприниматели, деятельность которых связана с коммерцией, вправе дарить принадлежащую им собственность гражданам и другим организациям. Однако нужно помнить, что ГК запрещает дарение между самими указанными лицами.Договор дарения может заключаться как в устной, так и письменной форме.

ГК содержит конкретные требования к оформлению данных сделок.Безвозмездная передача в дар основных средств отражается в бухгалтерском учете передающей организации как выбытие (списание) имущества, а принимающая организация — оприходует его.Вопрос Я директор некоммерческой организации «Феникс». Некое физическое лицо Д. безвозмездно передало нам по договору дарения транспортное средство (грузовой автомобиль), рыночная стоимость которого на день передачи была определена в 200 тыс.

рублей. Как правильно отразить в бухгалтерском учете нашей организации приход подаренного имущества?ОтветПолученное по договору дарения от физического лица Д.

транспортное средство, подлежит фиксации в бухгалтерском учете организации «Феникс» на основании подтверждающих документов (акта приема-передачи, договора дарения и т.п. ). Транспортные средства относятся к основным средствам, поэтому их безвозмездное получение отражается соответствующими проводками: Дебет 08-4 «Приобретение объектов ОС» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» — 200 тыс.

). Транспортные средства относятся к основным средствам, поэтому их безвозмездное получение отражается соответствующими проводками: Дебет 08-4 «Приобретение объектов ОС» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» — 200 тыс.

рублей (оприходование грузового автомобиля); Дебет 01 субсчет «Транспортные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов ОС» — 200 тыс. рублей (введение в эксплуатацию грузового автомобиля).

При начислении амортизации на полученный автомобиль сумма, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» списывается в Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».Вопрос Наша строительная фирма «Дельта» в июле 2015 года передала в дар общественной организации «Свет надежды» по договору дарения офисное помещение. По бухгалтерскому учету мы пока его выбытие не отразили, так как ждем, когда одаряемая организация зарегистрирует право собственности на безвозмездно полученное недвижимое имущество.

Но мне сказали, что это является нарушением. Так ли это?ОтветВаша фирма, совершившая дарение недвижимого имущества, которое учитывалось в составе основных средств, должна отразить его выбытие в бухгалтерском учете после передачи офисного помещения общественной организации «Свет надежды» на дату составления и подписания акта приема-передачи.

Отражение в учете списания объекта основных средств не зависит от даты государственной регистрации перехода права собственности на такой объект от организации-дарителя к новому собственнику.Вопрос Коммерческая организация «Синтез», в которой я работаю бухгалтером, безвозмездно передала физическому лицу Р.

два токарных станка, которые учитывались в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость станков составляла 325 тыс.

рублей, а начисленная амортизация за период их эксплуатации — 250 тыс. рублей. На дату передачи оборудования их рыночная стоимость составила 90,5 тыс.

рублей, расходы на доставку — 500 рублей без НДС. Так как я пока большого опыта бухгалтерской работы не имею, хотелось бы перепроверить себя. Как правильно отобразить в бухгалтерском учете нашей организации безвозмездную передачу физическому лицу указанного оборудования?ОтветПри дарении основных средств физическому лицу Р., который не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, коммерческая организация «Синтез» должна отразить безвозмездную передачу оборудования следующими проводками: Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — 325 тыс.

Как правильно отобразить в бухгалтерском учете нашей организации безвозмездную передачу физическому лицу указанного оборудования?ОтветПри дарении основных средств физическому лицу Р., который не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, коммерческая организация «Синтез» должна отразить безвозмездную передачу оборудования следующими проводками: Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — 325 тыс. рублей (списание первоначальной стоимости двух токарных станков); Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 250 тыс. рублей (списание амортизации за период их эксплуатации); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 75 тыс.

рублей (списание остаточной стоимости токарных станков = первоначальной стоимости — сумма начисленной амортизации); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 рублей (списание затрат на доставку оборудования физическому лицу Р.); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 16290 рублей (начисление НДС при безвозмездной передаче основных средств 90,5 тыс. рублей х 18% = 16290 рублей) Учет остаточной стоимости подаренного оборудования (75 тыс. рублей), затрат на его доставку (500 рублей) и начисленная сумма НДС (16290 рублей) образуют в бухгалтерском учете разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

Оно отражается следующей проводкой: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 18358 рублей ((75 тыс. рублей + 16 281 рублей + 500 рублей) х 20%).У вас остались вопросы?3 важные причины воспользоваться помощью юриста прямо сейчасБыстроОперативный ответ на все ваши вопросы!КачественноВаша проблема не останется без внимания!ДостоверноС вами общаются практикующие юристы!Задайте вопрос юристу онлайн!Схема нашей работыВопросВы задаете вопросы дежурному юристу.ЮристЮрист анализирует ваш вопрос.СвязьЮрист связывается с вами.РешениеВаш вопрос решен.ВопросВы задаете вопросы дежурному юристу.ЮристЮрист анализирует ваш вопрос.СвязьЮрист связывается с вами.РешениеВаш вопрос решен.Наши преимуществаАнонимное обращениеЛюбые вопросы по дарениюБесплатное общениеВы быстро получите ответ на свой вопрос15 минСредняя скорость ответа1Количество консультаций за сегодня250Количество консультаций всегоЗадайте свой вопрос юристу!

Безвозмездное поступление основных средств

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть.

В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль? В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы. Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом.

Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества.

Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование. Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл. 32«Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования.

Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п.

2 ст. 574 ГК РФ): – если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.; – если договор содержит обещание дарения в будущем. В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется. Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению.

В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях. Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением.

Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях. Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества. Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования.

Чтобы принять к учету основное средство, поступившее в учреждение безвозмездно, нужно определить его стоимость.Определение стоимости основного средства.

Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости.

Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.

Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем.

Подтвердить рыночную цену можно информацией: – из Росстата; – о рыночных ценах, опубликованной в СМИ; – о ценах на аналогичную продукцию, полученной в письменной форме от предприятий-изготовителей; – о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). Определение рыночной стоимости осуществляется созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.Принятие основного средства к бухгалтерскому учету. К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении.

Основанием постановки их на учет является акт о приеме-передаче объекта основных средств. Учреждение, принимающее основное средство в качестве пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого основного средства (п.

3 ст. 582 ГК РФ). Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество). На основании оформленного акта приема-передачи компьютер принят к бухгалтерскому учету. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб.

Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующей проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к бухгалтерскому учету компьютер 2 101 34 000 2 401 10 180 20 000 Для формирования первоначальной стоимости объекта, поступившего по нескольким договорам, используется счет 106 хх 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Автономному учреждению в рамках договора пожертвования передано оборудование (иное движимое имущество). Комиссией по поступлению и выбытию активов определена его рыночная стоимость – 60 000 руб.

Учреждение воспользовалось услугами транспортной организации по доставке оборудования. Стоимость услуг – 5 000 руб. На основании составленного акта приема-передачи оборудование принято к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Сформирована первоначальная стоимость оборудования: – рыночная стоимость оборудования 2 106 31 000 2 401 10 180 60 000 – стоимость услуг транспортной организации 2 106 31 000 2 302 26 000 5 000 Принято к учету оборудование по сформированной первоначальной стоимости 2 101 34 000 2 106 31 000 65 000 Произведена оплата услуг транспортной организации 2 302 26 000 2 201 11 000 5 000Амортизация основного средства. Какихлибо особенностей начисления амортизации по полученным безвозмездно от коммерческих организаций или частных лиц основным средствам Инструкция № 157н не содержит.

Следовательно, для расчета нормы амортизации нужно руководствоваться ее общими правилами. Прежде всего комиссией по поступлению и выбытию активов следует определить срок полезного использования исходя из: а) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; – гарантийного срока использования объекта.

При поступлении в учреждение объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, определять дату окончания срока полезного использования нужно в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта. То есть максимальный срок, предусмотренный для соответствующей амортизационной группы, следует уменьшить на количество лет (месяцев), в течение которых этот объект уже эксплуатировался предыдущими владельцами (п.

44 Инструкции № 157н).Пунктом 92 Инструкции № 157н определен порядок начисления амортизации. При отнесении объектов основных средств, поступивших безвозмездно, к тому или иному виду амортизацию следует начислять следующим образом: а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости объекта при принятии к учету; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; б) на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда: – стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; в) на объекты библиотечного фонда: – стоимостью до 40 000 руб.

включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб.

включительно амортизация не начисляется.

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п.

85 Инструкции № 157н). В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью: Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация 2 109 хх 271 2 401 20 271 2 104 хх 000 Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления.
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью: Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация 2 109 хх 271 2 401 20 271 2 104 хх 000 Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления.

В этом случае полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п.

27 Инструкции № 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (ф.

0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств. Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (п.

44 Инструкции № 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в общеустановленном порядке. В Письме Минфина РФот 18.09.2012 № 020607/3798 приведена корреспонденция счетов, которой следует отразить поступление в учреждение основного средства от учредителя и расчеты с ним.

Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 хх 000 4 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 хх 000 Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости основного средства 4 401 10 172 4 210 06 000 Начислена амортизация по основному средству в период его эксплуатации 4 109 хх 271 4 401 20 271 4 104 хх 000 Автономному учреждению учредителем был передан автобус (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 900 000 руб.

и начисленной амортизацией 300 000 руб.

Автобус был принят к учету на основании акта приема-передачи. Он будет использоваться при осуществлении основной деятельности учреждения.

В течение года было списано оборудование (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 120 000 руб. и со 100%-й начисленной амортизацией, приобретенное за счет средств субсидии.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 25 000 4 401 10 180 900 000 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 25 000 300 000 Списана начисленная сумма амортизации по списанному оборудованию 4 104 24 000 4 101 24 000 120 000 Отражены расчеты с учредителем при составлении годового отчета (900 000 120 000) руб. 4 401 10 172 4 210 06 000 780 000 Поступление основного средства от иного органа государственной власти или государственного (муниципального) учреждения следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью: Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету основное средство: – сумма балансовой стоимости 2 101 xx 000 2 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 2 401 10 180 2 104 xx 000 Кроме того, безвозмездно основные средства могут поступать от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций.

Такое поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Поступление основного средства от наднациональных организаций и правительств иностранных государств Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 152 Поступление основного средства от международных финансовых организаций Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 153Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС безвозмездная передача основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Таким образом, при передаче автономному учреждению основных средств начисления НДС не производятся.Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Из этого перечня выделим те доходы, которые относятся к теме данной статьи.

Так, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: – в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1); – в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1); – в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп.

22 п. 1); – в виде пожертвований (признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством) от организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению (пп.

1 п. 2). Пожертвования, оформленные договором и использованные согласно их назначению, установленному жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если пожертвованное имущество используется не по назначению, его рыночная стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п.

14 ст. 250 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитывается также имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно) (пп.

1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому учреждения должны четко разграничивать имущество, поступившее в рамках договора дарения и пожертвования (об этом было указано выше), в целях недопущения занижения налоговой базы. Нужно обратить внимание на такой факт: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно, следует только, если их стоимость включена во внереализационный доход и если основные средства отвечают требованиям, которые относят их к амортизируемому имуществу согласно п.

1 ст. 256 НК РФ. Для того, чтобы объекты основных средств признать амортизируемым имуществом, они должны отвечать следующим требованиям: – принадлежать учреждению на праве собственности; – их использование направлено на извлечение дохода; – срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев; – первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

  1. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
  2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Журнал :

  1. , эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учредитель подарил фирме основное средство: учет и налогообложение

02 апреля 2012 г.

10:04 Компания Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору дарения получает от учредителя — физического лица (доля в уставном капитале — 100%) недвижимое имущество. Передаваемое имущество относится к основным средствам. Каков порядок передачи данного имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете?

Каков порядок налогообложения данной сделки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления ( ГК РФ).

Согласно ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.

Налоговый учет Налог на прибыль Согласно НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11). В рассматриваемой ситуации доля учредителя — физического лица составляет 100%.

Поэтому стоимость полученного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, согласно НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не облагается налогом на прибыль.

При этом указанная норма, в отличие от НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника), ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). Мы полагаем, что право применения пп. 3.4 или 11 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение чистых активов или иные цели.

При получении помощи от учредителей основанием для применения НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав — увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160). Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).

При этом первоначальная стоимость основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии с НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки ( НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N 03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).

Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ( НК РФ). Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (абзац 2 НК РФ).

НДС Согласно НК РФ физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.

К сведению: Применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60). Бухгалтерский учет Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов). Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п.

4 ПБУ 6/01. В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во . Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено.

Однако строка «» имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п.

7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») установить порядок учета доходов будущих периодов. Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом: Дебет Кредит , субсчет «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Дебет Кредит (, , , ) — дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества; Дебет Кредит — отражена постановка на учет имущества. В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию: Дебет () Кредит — отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.

В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете , списываются с этого счета в кредит счета по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации. Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись: Дебет , субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит , субсчет «Прочие доходы» — часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации). Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п.

16 ПБУ 9/99. В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так: Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — отражено безвозмездное получение имущества.

В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом — нет, возникают постоянные разницы, которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы — это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают. Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой: Дебет , субсчет «Налог на прибыль» Кредит , субсчет «ПНА» — отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (подготовлено экспертами компании «Гарант»). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга аудитор Монако Ольга 2 марта 2012 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+