Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Нераспределенная прибыль это

Нераспределенная прибыль это

Как правильно распределить прибыль ООО


Рассказываем, как правильно сформировать и использовать нераспределенную прибыль для общества с ограниченной ответственностью. Рассматриваем распространенные варианты с точки зрения пользы для бизнеса, правомерности и налогообложения.

Затрагиваем вопросы распределения прибыли при ликвидации предприятия.Нераспределенная прибыль — это доход после уплаты налогов, который участники общества должны распределить на какие-либо цели. Например, погашение убытков прошлых лет, создание резервного фонда или вывод данных средств из оборота.Описанная прибыль аккумулируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и под этим понятием могут подразумевать не только доход, но и убыток компании. В этой статье мы рассмотрим именно вариант с прибылью.Нераспределенная прибыль — это фактически чистая прибыль организации, но в годовой отчетности они будут равны, только если в течение года не было распределения прибыли собственниками и у компании нет отложенных налоговых обязательств.

Плюс нераспределенная прибыль считается не только за год, но и за все время работы ООО.Результат деятельности компании за год отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».Проводка: Дт 90 Кт 99 — в случае прибыли / Дт 99 Кт 90 — в случае убытка.Все основные операции ООО должны проходить по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Итог также переносится на счет 99.Проводка: Дт 91 Кт 99 — в случае прибыли / Дт 99 Кт 91 — в случае убытка.Таким же образом на счет 99 переносятся доходы и расходы, проходящие по другим счетам, например, это могут быть показатели со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» и «Материалы», потом вычитается налог на прибыль (проводка Дт 99 Кт 68). Последней проводкой года итоговое сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».Проводка: Дт 99 Кт 84 — в случае прибыли / Дт 84 Кт 99 — в случае убытка.По умолчанию нераспределенная прибыль прошлых лет также аккумулируется на счете 84 (копится там с открытия предприятия). Накопительный учет удобен тем, что при нем убыток автоматически покрывается прибылью прошлых лет, но с ростом бизнеса собственникам может потребоваться больше наглядности.

Тогда можно использовать погодовой: открыть субсчета и добавить строки в баланс. Субсчета могут быть разными, в зависимости от потребностей.При этом прибыль прошлых лет в любом случае учитывается при расчете итогов за текущий год, и если в расчетах за прошлые годы были ошибки, их учитывают в итоге за отчетный год.Как ее потратитьПо закону об ООО ( 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.07.2020) «Об обществах с ограниченной ответственностью») решать, как распределить прибыль, могут только владельцы компании на общем собрании.Собрание по итогам года проводят в период с 1 марта до 30 апреля (совещания по распределению прибыли прошлых лет можно провести и в другое время).

По итогам встречи оформляется протокол.Чаще всего прибыль распределяется по следующим статьям:

  1. приобретение новых основных средств.
  2. распространение между участниками;
  3. погашение убытков прошлых лет;
  4. увеличение уставного капитала;
  5. пополнение или создание резервного фонда;

Не хотите допустить ошибок при распределении прибыли? в 1С и будьте спокойны! Наши специалисты подробно проконсультируют по вопросам комплексной автоматизации финансовых процессов на 1С!Распределение между участникамиСамый популярный вариант. Главное условие, которое должно быть соблюдено, чтобы на момент распределения стоимость чистых активов общества была не меньше его уставного капитала и резервного фонда (ст.

29 Закона об ООО).Выплаты владельцам компании облагаются НДФЛ, если участники — физлица, и налогом на прибыль, если участники — юрлица. Прибыль им можно выплачивать деньгами или имуществом (в законе об ООО на это запрета нет).Если недостаточно денежных средств, то порой это идет вам на руку: не нужно предварительно реализовывать имущество и платить НДС с реализации.

И в судебной практике были случаи, когда передача имущества в качестве дивидендов действительно не признавалась реализацией (например, Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010).

Но, согласно более позднему «Письму ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367», выплата дивидендов имуществом реализацией все-таки считается и, соответственно, облагается НДС.Выбирая такой способ и не включая стоимость передаваемого имущества в базу по НДС, компания должна понимать, что действует на свой страх и риск. Провести следующим образом:дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит 75 «Расчеты с учредителями».Какие варианты можно рассмотреть:

  1. Если выплачивается деньгами.

При безналичном расчете: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит 51 «Расчетные счета».

Наличными: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит 50 «Касса»

  1. Если товарами или готовой продукцией.
  1. Если основными средствами.

Резервный фонд — это финансовая «подушка безопасности» компании.

Из него выплачивают долги, покрывают убытки, выкупают доли у участников и облигации у инвесторов, совершают сделки.ООО не обязано его иметь, но может при необходимости создать. Размер фонда и ежегодных отчислений в него, их порядок и процедура использования средств фонда прописываются в уставе. После внесения изменений в устав их нужно зарегистрировать в ЕГРЮЛ (п.

4 ст. 12 Закона об «ООО»).В балансе резервный фонд отражается в разделе III «Капитал и резервы» по стр.

1360, то есть при его создании часть прибыли переходит на другую статью капитала.

Это улучшает структуру баланса, потому что собственники не смогут вывести эти средства из оборота предприятия. И никакими налогами такая операция не облагается. Провести следующим образом: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит 82 «Резервный капитал».С развитием компании размер уставного капитала может перестать отвечать требованиям бизнеса, например, он может оказаться недостаточным для привлечения инвестиций.

Если у общества достаточно прибыли, которую собственники готовы на это потратить, можно ее использовать, не прибегая к дополнительным вкладам участников и привлечению новых людей в организацию.При увеличении УК ООО за счет имущества, номинальная стоимость долей всех участников возрастает пропорционально (п.

3 ст. 19 Закона об «ООО»).При этом участники фактически не получают имущества, поэтому прибыли, которая облагается НДФЛ, возникать не должно. Например, в судебной практике были случаи, когда рост номинальной стоимости доли в ООО действительно не признавался доходом, пока участник не реализовывал свое имущественного право.

Например, в судебной практике были случаи, когда рост номинальной стоимости доли в ООО действительно не признавался доходом, пока участник не реализовывал свое имущественного право.

Но, согласно Письму Минфина РФ от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, основанному на ст.

217 НК РФ, если номинальная стоимость увеличивается за счет нераспределенной прибыли, а не за счет переоценки, это считается прибылью и должно облагаться НДФЛ.Если организация решает следовать указаниям Минфина РФ, то для каждого участника она должна рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов при их фактической выплате и перечислить в бюджет (п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Но в таком случае ООО не выплачивает участнику денежных средств в текущем году, поэтому удержать НДФЛ невозможно. Тогда, согласно п. 5 той же статьи, нужно в письменной форме сообщить участнику ООО и в налоговую по месту учета о невозможности удержать налог, при этом указать сумму самого налога и сумму дохода, с которого он не удержан.

Сделать это компания обязана до 1 марта года, идущего за тем годом, в котором возникли такие обстоятельства.При увеличении уставного капитала, как и при создании резервного фонда, изменения также нужно внести в устав и зарегистрировать.

И только после этого создавать запись в бухучете. Провести следующим образом: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит 80 «Уставный капитал».Инструкция по применению плана счетов ограничивает возможности распределения прибыли со счета 84, поэтому, если собственники решили ее использовать на приобретение имущества, выплату премий сотрудникам или социальные расходы, то профинансировать такие расходы из прибыли можно, но распределять ее на них в бухучете неправильно.
Провести следующим образом: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит 80 «Уставный капитал».Инструкция по применению плана счетов ограничивает возможности распределения прибыли со счета 84, поэтому, если собственники решили ее использовать на приобретение имущества, выплату премий сотрудникам или социальные расходы, то профинансировать такие расходы из прибыли можно, но распределять ее на них в бухучете неправильно.

Вместо этого прибыль нужно оставить на балансе, а расходы отражать по соответствующим счетам.

Они будут уменьшать прибыль текущего периода и, соответственно, в будущем и нераспределенную прибыль по итогам года.Если участники общества решили покрыть прибылью убытки прошлых лет, и в организации ведется накопительный учет прибыли, то это произойдет автоматически. Если ведется погодовой учет с субсчетами к счету 84, то нужно перевести прибыль с одного субсчета на другой, например:

«Дебет 84 субсчет „Нераспределенная прибыль отчетного года“ — Кредит 84 субсчет „Непокрытый убыток прошлых лет“ — направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет»

.Когда компания закрывается, ее прибылью считаются все денежные средства, отраженные в ликвидационном балансе.Сначала из прибыли нужно заплатить зарплату и выходные пособия сотрудникам, произвести обязательные отчисления в бюджет, погасить долги перед остальными кредиторами (обычно контрагентами). Та часть прибыли, которая останется после всех этих выплат, будет считаться нераспределенной и должна распределяться в следующем порядке (п.

1 ст. 58 Закона об ООО):

  1. учредителям выплачиваются средства, которые были ранее распределены;
  2. между участниками, согласно размеру их долей в уставном капитале.

Если денег не осталось, нераспределенная прибыль выплачивается участникам общества в виде имущества (п.

1 ст. 8 Закона об ООО и ст. 58 Закона об ООО).

Без этого не получится сдать в ФНС нулевой ликвидационный баланс, который требуется для завершения процедуры ликвидации.Выплатить распределенную прибыль имуществом нужно в стандартные для ООО сроки — в течение 60 дней. Если за этот период участник не получил, что ему причиталось, он может потребовать выплату еще в течение трех лет (п.

3 ст. 28 Закона об ООО).Имущество, стоимость которого равна стоимости доли в уставном капитале, не облагается налогами. Если оценка имущества выше, то разница в суммах считается дивидендами и облагается соответствующими налогами.

Но если собственник решит реализовать полученное имущество, он может уменьшить доход и на стоимость приобретения, и на сумму уплаченных налогов (см. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 октября 2018 г.

N 03-03-06/2/71759). Пост написан компанией Это авторский материал. Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано.
Создайте свой блог, и аудитория «Клерка» о вас узнает

Нераспределенная прибыль организации: как ею распорядиться

Что такое нераспределенная прибыль и на каком счете она отражается В экономической литературе можно встретить разные толкования такой категории, как нераспределенная прибыль. Например, допустимо считать, что нераспределенная прибыль – это доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании*.

__________________________ * Экономика. Толковый словарь. – М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир». Дж. Блэк. Общая редакция: д. э. н. Осадчая И.М., 2000. Нераспределенная прибыль – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития*.
н. Осадчая И.М., 2000. Нераспределенная прибыль – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития*.

__________________________ * Райзберг Б.А., Лозовский П.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999, 479 с.

В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (п.

67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Порядок отражения в бухгалтерском учете движения нераспределенной прибыли установлен Инструкцией № 50. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Прибыль является источником выплат доходов собственникам, ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.

Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции № 50). Аналитический учет по счету 84 следует вести таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99. Важно! Данные записи делаются только по окончании последнего месяца отчетного года, т.е.

в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменяться на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр.

460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса. Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение года Перечислим случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года.

1. Выбытие основных средств. Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с белорусским законодательством, следует вести по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (п.

66 Инструкции № 50). Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 (п.

30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Такую запись делают в бухгалтерском учете при любом выбытии основного средства, в т.ч. и при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в пределах одного собственника и т.д.

2. Выплата премии в 2014 г. по итогам работы за 2013 г.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают вознаграждения по итогам работы за год (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

В то же время, если органом, имеющим право распоряжаться распределением прибыли, установлено, что часть прибыли может быть направлена на выплату вознаграждения сотрудникам по итогам работы за год, организация имеет право выплатить премию по итогам 2013 г.

за счет данной прибыли. Важно! Распределение и использование чистой прибыли отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами и решениями собственников организации.

Начисление сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам 2013 г. за счет прибыли, учтенной на счете 84, следует отражать записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 3. Создание резервного фонда заработной платы.

Для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других определенных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.

Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяет Правительство (ст. 76 Трудового кодекса РБ). В частности, постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 утверждено Положение о резервном фонде заработной платы. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Отчисления в этот фонд производят от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд можно сделать авансовые отчисления.

Резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал» (п. 65 Инструкции № 50). Отчисления в резервный фонд в 2014 г.

следует отражать в учете записью: Д-т 84 – К-т 82.

4. Передача части прибыли филиала головной организации, передача части прибыли головной организации филиалу. Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 61 Инструкции № 50). Таким образом, в бухгалтерском учете головной организации операции по передаче части нераспределенной прибыли отражают записями: Д-т 79 – К-т 84 – при передаче филиалом части прибыли головной организации; Д-т 84 – К-т 79 – при передаче филиалу части прибыли головной организации.

Следует отметить, что любые внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалами, в т.ч. и передача части нераспределенной прибыли, должны оформляться первичными учетными документами, форма которых должна соответствовать законодательству.

На практике используются авизо, бухгалтерские справки, справки-расчеты, которые отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

5. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость.

При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25). Важно! Такого рода запись производится только по недвижимому имуществу, признаваемому инвестиционной недвижимостью, и не отражается при передаче в аренду машин, оборудования и иных основных средств.

6. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году. С 1 января 2014 г. из пп. 13–15 Инструкции № 102 исключены слова

«доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде»

. Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет.

В соответствии с пп. 8, 9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности

«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»

, утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУО № 80), ошибка может быть обусловлена: – неправильным применением законодательства РБ; – неправильным применением учетной политики организации; – неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности; – неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации; – неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции; – неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение. Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.

Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, следует исправлять в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУО № 80). Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84. Важно! Учитывая, что в корреспонденцию счетов счета 84, установленную приложением 56 к Инструкции № 50, не внесены изменения, позволяющие применять корреспонденцию со счетами, такими как, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 02 «Амортизация основных средств», целесообразно утвердить в положении об учетной политике организации расширенную корреспонденцию счетов по счету 84.

Кроме того, рекомендуем выделить отдельный субсчет счета 84 для обобщения информации по ошибкам прошлых лет и организовать на нем аналитический учет таким образом, чтобы иметь возможность получения информации для внесения изменений в налоговую базу прошлых лет с целью представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций. 7. Распределение прибыли собственниками (участниками, акционерами).

Такое распределение может происходить в виде: а) начисления дивидендов по решению собственника (участников, акционеров). Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 70, 75 «Расчеты с учредителями». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п.

67 Инструкции № 50); б) перечисления части прибыли государственных предприятий. На основании Указа Президента РБ от 28.12.2005 № 637

«О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»

(далее – Указ № 637) перечислению в бюджет подлежит часть прибыли (дохода): – республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения; – хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами. Начисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет, отражают записями по дебету счета 84 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»; в) отчисления в фонд национального развития.

В соответствии с Указом № 637 образован государственный целевой бюджетный фонд национального развития. Источником формирования этого фонда является часть прибыли (дохода) отдельных высокорентабельных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет.

Перечень унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и хозяйственных обществ, размер части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в фонд, порядок и сроки ее перечисления устанавливает Совет Министров.

Постановлением Совета Министров РБ от 28.03.2014 № 282

«О формировании государственного целевого бюджетного фонда национального развития в 2014 году»

предусмотрено, что высокорентабельные организации перечисляют в государственный целевой бюджетный фонд национального развития часть прибыли (дохода) по результатам работы за 2013 г. равными долями ежемесячно в течение 2014 г.

начиная с мая 2014 г. Начисление прибыли, подлежащей перечислению в фонд, отражается записью: Д-т 84 – К-т 68, субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» – в размере подлежащей уплате ежемесячной доли. 8. Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов. Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации в соответствии с п.

63 Инструкции № 50 предназначен счет 80 «Уставный капитал». Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражают записью: Д-т 80 – К-т 84.

9. Увеличение уставного фонда за счет прибыли. На основании решения собственника (участников, акционеров) направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75, который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др.

Увеличение уставного фонда общества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80. 10. Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей. Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается записью: Д-т 75 – К-т 84.

Важно! Правом распоряжения нераспределенной прибылью обладают только собственники (участники, акционеры) организации. Следовательно, перед тем как отражать использование прибыли в бухгалтерском учете и отчетности, бухгалтеру необходимо убедиться в правомерности таких действий.

Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли

Как в бухгалтерском учете отражается формирование и использование нераспределенной прибыли предприятия?

Как нераспределенная прибыль взаимодействует с другими составными частями собственного капитала? За счет каких источников возмещается непокрытый убыток? На все эти вопросы постараемся ответить в настоящей статье.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) проводится заключительными оборотами декабря:

  1. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если по результатам работы за год получена прибыль;
  2. Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – если по результатам работы за год получен убыток.

Пример 1 Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец дня 31.12.2013 составляет 4 890 116,35 руб. В рамках реформации баланса будет сделана запись:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.31.12.2013 Списана чистая прибыль отчетного года 99 84 4 890 116,35 Увеличение нераспределенной прибыли……при выбытии ранее переоцененных объектов основных средств При выбытии объекта основных средств в соответствии с последним абзацемп. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль проводкой Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 2Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта – 122 765,36 руб., амортизация – 49 611,20 руб.

На добавочном капитале числится сальдо переоценки объекта в сумме 28 823,55 руб. Передача объекта покупателю состоялась 14.04.2014, денежные средства получены 16.04.2014. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.14.04.2014 Списана амортизация объекта ОС 02 01 49 611,20 Списана остаточная стоимость объекта ОС (122 765,36 — 49 611,20) руб.

91-2 01 73 154,16 Признан доход от продажи объекта ОС 62 91-1 118 000 Начислен НДС 91-2 68 18 000 Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта 83 84 28 823,5516.04.2014 Получены денежные средства от продажи объекта ОС 51 62 118 00030.04.2014 Признана прибыль от продажи в составе заключительных оборотов (118 000 — 18 000 — 73 154,16) руб. 91-9 99 26 845,84 Бухгалтерская запись о списании добавочного капитала на нераспределенную прибыль при выбытии объекта не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль представляют его части.

Однако прибыль, в отличие от добавочного капитала, имеет открытый перечень направлений расходования.

Поступивший на счет нераспределенной прибыли фонд переоценки можно смело расходовать, в том числе на выплату дивидендов, так как ранее сумма переоценки была отнесена в расходы путем начисления амортизации.

Списание фонда переоценки в прибыль лишь восстанавливает размер ранее заниженной прибыли. …за счет участников (акционеров) В соответствии с пп.

3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ акционеры или участники имеют право передать предприятию имущество, имущественные права или неимущественные права в целях увеличения чистых активов. По решению собственников данные средства могут быть зачислены на увеличение нераспределенной прибыли.Пример 3Единственный участник ООО 10.04.2014 принял решение пополнить прибыль на 1 млн руб. в целях увеличения чистых активов общества.

Денежные средства были перечислены 10.04.2014.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.10.04.2014 Поступили денежные средства от участника на увеличение чистых активов 51 75* 1 000 00010.04.2014 Увеличена нераспределенная прибыль за счет взноса участника 75 84 1 000 000 * К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты и иные, нежели преду­смотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Поскольку счет 84 активно-пассивный, погашение непокрытого убытка можно рассматривать как частный случай формирования нераспределенной прибыли. Операции также производятся по кредиту счета 84, но они не увеличивают кредитовое сальдо (нераспределенную прибыль), а уменьшают дебетовое сальдо (непокрытый убыток).…за счет резервного капитала На основании п.

69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал используется для покрытия убытков. Покрытие убытка за счет резервного капитала производится по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Пример 4По данным за 2013 год непокрытый убыток АО составил 1 890 378 руб.

Резервный капитал составляет 634 120 руб.

Совет директоров 12.03.2014 принял решение о частичном покрытии убытка за счет средств резервного капитала. Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.12.03.2014 Резервный капитал направлен на погашение убытка 82 84 634 120 Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, на погашение убытка может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет или средства акционеров (участников).…за счет нераспределенной прибыли В данном случае возможны две ситуации: 1) для погашения непокрытого убытка отчетного года участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль прошлых лет; 2) для погашения непокрытого убытка прошлых лет участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль отчетного года. Напомним, что убытки прошлых лет при наличии чистой прибыли отчетного года не отменяют права собственников на дивиденды.

Законодательство увязывает выплату дивидендов с размером чистых активов, но не общим сальдо по счету нераспределенной прибыли. Погашение убытков прошлых лет отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Данная проводка не носит технический характер переброски внутри счета 84, для ее проведения требуется протокол собрания участников (акционеров). Погашение убытка отчетного года отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Обычно такие записи производятся в том случае, если резервный капитал уже израсходован.Пример 5Дополним пример 4 исходными данными.

Нераспределенная прибыль прошлых лет составляет 2 032 188 руб. Собрание акционеров 14.04.2014 приняло решение о покрытии оставшегося после использования резервного капитала убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет – 1 256 258 руб. (1 890 378 — 634 120).Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.14.04.2014 Прибыль прошлых лет направлена на погашение непокрытого убытка отчетного года 84* 84** 1 256 258 * Отдельный субсчет

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

.

** Отдельный субсчет

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

.…за счет средств участников (акционеров) Под действие пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, который позволяет увеличивать чистые активы предприятия средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка.

Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия. Бухгалтерские записи будут аналогичны тем, что рассмотрены в примере 3.…за счет уставного капитала Законодательством предусмотрен случай, при котором погашение непокрытого убытка производится за счет средств уставного капитала.

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: 1) уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, 2) ликвидировать общество (п. 6 ст. 35 Закона об АО,п. 4 ст. 30 Закона об ООО). Уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов общества, в бухгалтерском учете отражается записью Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Пример 6Собрание участников ООО приняло решение уменьшить уставный капитал на 670 000 руб.

(с 1 млн руб. до величины чистых активов 330 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

Регистрация изменений в уставе произведена 22.04.2014.Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.22.04.2014 Уменьшен уставный капитал 80 84 670 000 Использование (распределение) чистой прибыли… Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров (участников). Перечень направлений расходования чистой прибыли открытый, причем большинство назначений ее использования специальным образом прописано в законодательстве:

  1. иные цели (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО).
  2. увеличение уставного капитала (п. 5 ст. 28 Закона об АО, ст. 18 Закона об ООО);
  3. создание фондов специального назначения (п. 1 ст. 30 Закона об ООО);
  4. формирование фонда акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона об АО);
  5. выплата дивидендов (п. 2 ст. 42 Закона об АО, ст. 28 Закона об ООО);
  6. формирование резервного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО, п. 1 ст. 30 Закона об ООО);
  7. погашение непокрытого убытка (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО);

…на формирование резервного капитала В соответствии с п.

1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд; в соответствии с п.

1ст. 30 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Пример 7Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 10% от уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений составляет 10% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 15 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год составила 2 411 120 руб. Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1,5 млн руб.

(15 млн руб.× 10%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 241 112 руб. (2 411 120 руб.× 10%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 665 110 руб.

(1 500 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 241 112 руб.

чистой прибыли 2013 года.Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.12.03.2014 Сформирован резервный капитал за счет прибыли 84 82 241 112…на выплату дивидендов Согласно Инструкции по применению Плана счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.Пример 8Участниками ООО «Крапива» являются два лица: ООО «Вершина» (доля 75%) и Н.

А. Тарасов (доля 25%); Н. А. Тарасов одновременно является сотрудником ООО «Крапива». Общим собранием участников от 25.03.2014 принято решение выплатить участникам пропорционально их долям дивиденды за 2013 год в общей сумме 300 000 руб.

Дивиденды были выплачены 03.04.2014.

ООО «Крапива» само в 2013 году не получало дивидендов от других лиц. В бухгалтерском учете ООО «Крапива» будут сделаны следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.25.03.2014 Начислены дивиденды ООО «Вершина» (300 000 руб.× 75%) 84 75-2 225 000 Начислены дивиденды Н. А. Тарасову (300 000 руб.× 25%) 84 70 75 00003.04.2014 Удержан налог на прибыль с ООО «Вершина» (225 000 руб.× 9%) 75-2 68 20 250 Удержан НДФЛ с дохода Н.

А. Тарасова (75 000 руб.× 9%) 70 68 6 750 Перечислены дивиденды ООО «Вершина» (225 000 — 20 250) руб.

75-2 51 204 750 Перечислены дивиденды Н. А. Тарасову (75 000 — 6 750) руб. 70 51 68 250…на увеличение уставного капитала Чистая прибыль направляется на увеличение уставного капитала, когда такое увеличение производится не за счет взносов акционеров (участников), а за счет имущества самого предприятия.

При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного капитала (фонда) общества (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п.

2 ст. 18 Закона об ООО). Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается записью Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».Пример 9Общее собрание акционеров ЗАО приняло решение увеличить уставный капитал на 2 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет.

Регистрация изменений в уставе произведена 25.03.2014. Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.25.03.2014 Увеличен уставный капитал 84 80 2 000 000…на формирование добавочного капитала На основании допустимой Инструкцией по применению Плана счетов корреспонденции между счетами 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и с учетом свободы волеизъявления собственников можно сделать вывод, что нераспределенная прибыль может направляться на пополнение добавочного капитала.Пример 10Собрание акционеров решило часть чистой прибыли за 2013 год в размере 1 млн руб.

направить на увеличение добавочного капитала (протокол от 22.04.2014).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.22.04.2014 Сформирован добавочный капитал за счет прибыли 84 83 1 000 000…на приобретение имущества Приобретение основных средств не вызывает расходования чистой прибыли.

Однако на основании Инструкции по применению Плана счетов предприятие вправе организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

  1. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – объект оприходован в состав основных средств;
  2. и одновременно Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств» – чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

Пример 11Учетной политикой предприятия предусмотрен учет источников финансирования капитальных вложений. 15.04.2014 предприятием был получен объект основных средств по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Объект был введен в эксплуатацию 17.04.2014.Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.15.04.2014 Приобретено имущество 08 60 100 000 Учтен «входной» НДС 19-1 60 18 00017.04.2014 Приобретенное имущество принято к учету в составе объекта ОС 01 08 100 000 «Входной» НДС принят к вычету 68 19-1 18 000 Отражен источник финансирования 84 84* 100 000 * Субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств». …на прочие цели Собственники предприятия вправе расходовать чистую прибыль на иные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительные цели, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т.

п. Однако Минфин считает, что Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19.12.2008 № 07‑05‑06/260, от 19.06.2008 № 07‑05‑06/138). Такие расходы Минфин рекомендует отражать в составе прочих на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По мнению автора, отнесение затрат непроизводственного назначения на расходы или прибыль – вопрос не только бухгалтерского учета, но и гражданского законодательства. Далеко не каждый акционер (участник) будет терпеть, если затраты, не имеющие непосредственного отношения к извлечению прибыли, списываются минуя процедуру согласования с собственником.

Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия.

Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина.

По мнению автора, фонды специального назначения хоть и предусмотрены к использованию, но не являются обязательствами перед кредиторами в классическом понимании этого слова.

Поэтому неизрасходованный остаток этих фондов справедливо учитывать на счете 84 в составе собственного капитала. Если же опираться на высказанное Минфином мнение, то правомернее использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», который практически не имеет ограничений по корреспонденции с другими счетами.

Но в любом случае для учета расходов из прибыли не используется счет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 12В ОАО предусмотрено формирование фонда акционирования сотрудников.

Согласно учетной политике фонд акционирования учитывается на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Остаток фонда составляет 3,6 млн руб.На балансе ОАО числятся акции, выкупленные у акционеров, в количестве 1 890 штук по выкупной цене 2 470 руб. за штуку, всего на сумму 4 668 300 руб. Совет директоров 16.04.2014 принял решение безвозмездно распределить 1 000 акций среди высшего состава менеджеров предприятия, на что использовать средства фонда акционирования сотрудников.Запись в реестре акционеров совершена 24.04.2014.

В бухгалтерском учете ОАО сделает следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.16.04.2014 Возмещена стоимость акций за счет фонда акционирования (1 000× 2 470 руб.) 84 75-1 2 470 00024.04.2014 Списана балансовая стоимость переданных собственных акций 75-1 81 2 470 000 Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или добавочном капитале. Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства и тем оптимистичнее его перспективы.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+