Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Как списать беспроцентный займ от учредителя

Как списать беспроцентный займ от учредителя

Займ* от учредителя


15 апреля* В поисковиках большая часть запросов пишется через «займ», поэтому выбрали этот вариант, а не «заем»Нередко собственники юридических лиц дают своим компаниям деньги в долг. Рассмотрим, как выдается займ, зачем это может быть нужно, на каких условиях выдается беспроцентный займ от учредителя и займ от учредителя, оформленный с процентами, и какие последствия для обеих сторон влечет данная операция.Бизнес часто, особенно на начальном этапе развития, испытывает потребность в дополнительных средствах.

А если при этом у учредителя деньги есть, то он может помочь своему «детищу».Но как это сделать на практике?

Конечно, можно оформить поступление, как дополнительный взнос в уставный фонд. Но эта процедура весьма непроста: нужно составлять различные документы, уведомлять налоговиков и т.п.А если собственников несколько, то возникают дополнительные сложности: ведь взнос от одного из них вызовет перераспределение долей в его пользу.Чтобы избежать всех этих проблем, учредители бизнеса часто финансируют свои компании путем предоставления займа.В этом случае правовые и налоговые последствия существенно зависят от того, на каких условиях выданы средства: с процентами или без.При выдаче займа под проценты нужно прописать в договоре не только их ставку, но и порядок начисления.

В противном случае проценты будут «по умолчанию» рассчитываться ежемесячно (п.

3 ст. 809 ГК РФ). Если договор займа предусматривает уплату процентов, то для учредителя они будут доходом. Порядок налогообложения этого дохода зависит от статуса кредитора:

  1. Физическое лицо – резидент РФ заплатит НДФЛ по «обычной» ставке 13%.
  2. Доходы иностранной организации по процентам также облагаются налогом на прибыль.
  3. Процентный доход иностранного учредителя будет облагаться подоходным налогом по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
  4. Для российского юридического лица проценты будут включены в базу по налогу на прибыль, либо по «специальному» налогу (УСН, ЕСХН).

Во всех случаях, когда доход получает иностранец, организация — плательщик процентов должна самостоятельно удержать налог и перечислить в бюджет.Часто проценты по займам, которые учредители выдают своим компаниям, устанавливаются ниже рыночного уровня.Возникает вопрос: могут ли налоговики пересчитать доход по процентам и заставить собственника доплатить налог с недополученной выгоды?Здесь ключевым моментом является то, являются ли собственник и его компания взаимозависимыми лицами. Для этого учредитель должен владеть более чем 25% уставного капитала, либо непосредственно участвовать в управлении организацией (ст.

105.1 НК РФ).Но одной взаимозависимости недостаточно. Для того, чтобы налоговики пересчитали проценты, сделка еще должна быть признана контролируемой. Если учредитель и его дочерняя компания – резиденты РФ, то для этого нужно, чтобы сумма дохода по сделке (т.е.

процентов по займу) за год превысила 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Если же владелец компании – иностранец, зарегистрированный в одной из офшорных зон, то сделка будет контролируемой при любой сумме (пп.

3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).Компания — получатель займа признает проценты по нему в качестве затрат по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) «на общих основаниях».Здесь важно прямо прописать в договоре, что займ является беспроцентным. В противном случае проценты «по умолчанию» начисляются, исходя из ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 809 ГК РФ).Впрочем, надо отметить, что это условие относится только к денежному займу.

Если займ выдается вещами, то он, напротив «по умолчанию» считается беспроцентным. Но такая форма заимствования является, скорее, «экзотикой» и встречается редко.Признать займ между российскими контрагентами контролируемой сделкой в данном случае нельзя – ведь по сделке нет дохода.Но ведь есть и другая сторона – компания, получающая займ.

Она не платит проценты, а в ином случае (если бы заемщик был «сторонним») – проценты бы платились. Т.е. имеет место материальная выгода.Однако порядок налогообложения такой выгоды при исчислении налога на прибыль НК РФ не устанавливает (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Материальная выгода по процентам не предусмотрена и при расчете других «оборотных» налогов, которые платят юридические лица, т.е.

УСН и ЕСХН.Таким образом, если обе стороны сделки – резиденты РФ, то беспроцентный займ вообще не влечет за собой налоговых последствий. Если учредителей несколько, то прежде чем оформлять договор, нужно проверить, не является ли сделка крупной. К таковым относятся операции на сумму, превышающую 25% стоимости активов баланса на последнюю отчетную дату.

Совершать крупную сделку можно только после одобрения общего собрания участников (ст.

46 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Денежные займы можно выдавать, как наличными, так и в безналичной форме.

Однако следует помнить, что если учредитель – это организация или ИП, то «наличная» часть расчетов в рамках одного договора займа не может превышать 100 тыс. руб. (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).Если же заимодавец – «обычное» физическое лицо, то наличными можно выдавать любую сумму.Если сумма займа превысила 600 тыс. руб., то транзакцией может заинтересоваться Росфинмониторинг.

В этом случае сторонам сделки придется обосновывать ее экономическую целесообразность.Вернуть займ нужно в том же виде в каком он был получен (т.е. деньгами или имуществом).Если же компания, получив денежный займ, вернет своему владельцу имущество, то налоговики сочтут эту операцию реализацией и включат в налогооблагаемую базу организации.Нередко учредители прощают долги своим дочерним компаниям. В общем случае при этом сумма займа будет считаться внереализационным доходом компании-получателя.Но если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала получателя прощенного займа, то налог можно не платить.При этом, если учредитель — нерезидент, то для применения данной льготы он не должен быть зарегистрирован в офшоре.Если же займ был выдан имуществом, то льготу можно использовать, только если оно в течение года не передавалось третьим лицам (пп.

11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому логично выдавать «имущественные» займы в виде основных средств. Если же передаются оборотные активы (сырье, товары и т.п.), то их придется «заморозить» на год.Учредитель может финансировать деятельность своей компании, предоставив ей заемные средства.

Эта операция не требует согласования с другими собственниками, за исключением тех случаев, когда ее сумма превышает 25% активов организации.В большинстве случаев займ от учредителя не влечет увеличения налоговой базы для обеих сторон договора. Исключения возможны только, если сделка признана контролируемой.

Речь идет об «особо крупных» займах, либо о средствах, полученных от резидентов офшорных территорий.Но если учредитель, не владеющий контрольным пакетом, решил простить займ, то компании — получателю придется заплатить налог со всей его суммы.

Беспроцентный займ от учредителя обществу в 2021 году

Минимальный порог уставного капитала для регистрации ООО составляет 10 тысяч рублей.

В большинстве случаев указанной суммы хватит лишь на оказание посреднических услуг в минимальных объемах.

Как следует поступить, если для осуществления деятельности необходима большая сумма, а увеличивать уставной капитал нет желания? Для выхода из сложившейся ситуации можно воспользоваться беспроцентным займом от учредителя. Но перед реализацией указанного способа, рекомендуем ознакомиться с налоговыми последствиями такого решения.

Содержание Если владелец или один из учредителей общества предоставляет займ организации, то возникают заёмные отношения. В этом случае каких-либо ограничений по доле не предусмотрено. Также в законодательстве не оговаривается сумма займа. Для подтверждения передачи денег составляется соответствующий договор.
Для подтверждения передачи денег составляется соответствующий договор. При его составлении рекомендуется использовать фирменный бланк.

Если ограничится платежным поручением или приходным ордером, то при возникновении спорных моментов, судебные органы могут не признать факта существования заемных отношений. Предметом договора займа могут быть не только деньги, но и другие ценности.

При возврате займа, Заемщик не обязан возвращать туже вещь. Возврат может быть осуществлен аналогичным товаром. В качестве займа могут передаваться строительные материалы, сырье или другой товар.

Но в большинстве случаев при возникновении займа происходит передача денег. В договоре может быть указано целевое предназначение займа. Руководитель документально подтверждает целевое расходование средств, а учредить имеет право контролировать использование займа.

Доказательством целевого использования могут быть следующие документы:

  • Доступ на место хранения приобретенной продукции, товара или имущества.
  • Договора, счета, квитанции и другие документы, которые являются доказательством целевого использования средств;
  • Извещение о приобретении товара;

Если происходит не целевое использование заемных средств, другая сторона вправе потребовать возврат предоставленного займа раньше окончания договорных обязательств или потребовать штрафные санкции, если они предусмотрены договорными обязательствами. По умолчанию договор считается возмездными, что означает начисление процентов, даже если это не указано в договоре займа.

Начисление процентов исчисляется по ставке рефинансирования на дату возврата всей суммы долга. Если по согласию сторон проценты не начисляются, то данный факт должен быть прописан в договоре. При присутствии пункта о нулевой ставке или указании без процентного варианта, начисление процентов за использование заемных средств не происходит.

В случае оформления беспроцентного варианта существуют некоторые особенности. Если заключен подобный договор, то возникает естественный вопрос.

Получил ли доход какая-либо сторона?

С формальной стороны никаких выплат нет, и соответственно финансовой выгоды не существует. Но Налоговый кодекс рассматривает сложившуюся ситуацию с другой стороны. Договор займа присутствует, учредитель мог бы получить доход, но не захотел получить доход. А если возможен доход, то соответственно должно присутствовать налогообложение.
А если возможен доход, то соответственно должно присутствовать налогообложение.

Тот факт, что доход является предполагаемым фактором вместо реального, не имеет значения (письмо Минфина от 25 мая 2017 года «03-01-18/29936). Но такое понимание ситуации относится к редким случаям. Для применения такого варианта необходимо, чтобы сделка была между взаимозависимыми лицами и признавалась контролируемой.

Разберемся, что это означает.

В ст. 105.1 (2) НК РФ указано, что взаимозависимыми лицами, в данном случае компания и учредитель, признаются взаимозависимыми, в случае, если доля участника превышает 25%. При превышении порога 25%, участник зависим от компании и может совершать действия без учета личных интересов. Следующий вопрос — это контролируемость сделки.

Для разрешения вопроса необходимо обратиться к ст. 105.14 НК РФ. Для признания факта контроля должна присутствовать ситуация при когда доходы по сделкам, которые свершились за календарный год превысили миллиард рублей.

Оба факта, наличие более 25% доли и наличие меньшей дохода позволяют учредителю общества не задумываться об уплате налога. Теперь рассмотрим ситуацию со стороны организации.

Если у компании возник доход при использовании беспроцентного займа, то почему она не осуществляет налоговые выплаты?

Несмотря на то, что выгода присутствует, порядок присутствия выгоды не устанавливается и не влияет на изменение налогообложения (письмо Минфина от 9 февраля 2015 года No03-03-06/1/5149).

Но при обратном варианте, когда организация предоставляет займ сотруднику или участнику общества, возникает ситуация, когда присутствуют явные признаки выгоды в виде не выплачиваемых процентов. Этот факт служит причиной уплаты налога на доходы физических лиц.

Но стоит уточнить, что налог получается ниже, если бы вы оформляли кредит в кредитной организации.

Например, при оформлении займа у организации ста тысяч рублей на квартал, НДФЛ составит немногим около шестисот рублей. При заключении кредитного договора в банке на такой же срок, даже при минимальных процентах, придется переплатить более 3000 рублей.

Возвращение долга происходит в установленный срок. Альтернативным вариантом может быть составление графика платежей. Если не указана конкретная дата возврата, то возвращение должно осуществляться в течение 30 суток после получения письменного уведомления.

При возврате стоит учитывать некоторые особенности. Например, находящаяся в кассе наличная выручка, полученная от реализации продукции, товаров или оказания услуг используется только под определенные цели.

Это заработная плата, приобретение товара или передача денег под отчет.

Использовать наличные деньги из кассы организации для погашения долговых обязательств нельзя (Указание Банка России от 7 октября 2013 года No 3073-У). Возврат наличными средствами в счет погашения долга по договору займа возможно только после снятия денег с расчетного счета организации. Альтернативный вариант — это перечисление суммы на расчетный счет учредителя или банковскую карту.

Возникает закономерный вопрос: Возможен ли вариант возврата долга другими ценностями?

Это не возможно. Передача имущества или товара подразумевается как продажа, как будто учредитель приобрел у организации товар. При таких условиях компания должна будет заплатить соответствующие налоги. Договор займа предусматривает возвращение займа к определенной дате.

Рекомендуем прочесть:  Объективное и субъективное в праве

В редких случаях организация не имеет возможности возвратить всю сумму. Немаловажным фактором можно считать то, что учредитель напрямую заинтересован в благосостоянии организации.

Может ли он по собственному желанию простить задолженность? Как подобные действия будут рассматриваться налоговыми органами? Заимодавец вправе простить долг. Но при условии, что такие действия не окажут влияния на выполнение обязательств перед кредиторами, если они есть (ст. 415 ГК РФ). Если существует возможность прощения долга, почему сразу в договоре займа не указать, что он является невозвратным?

415 ГК РФ). Если существует возможность прощения долга, почему сразу в договоре займа не указать, что он является невозвратным? Это невозможно по той причине, что противоречит правовой стороне займа.

Ситуация прощения долга возможна при оформлении соглашения сторонами и наличии одностороннего уведомления со стороны участника. В соответствующем документе участник сообщает номер договора и обозначает сумму. Дополнительно подтверждает, что обязательства по возврату займа прекращаются.

В этом варианте возникает ситуация, когда у организации появляется доход в количестве прощенного долга. Эта разница причисляется к внереализационной категории, так как получена не от реализации товара или предоставления услуг.

Полученный доход может облагаться налогом.

Например, при ОСНО он составит 20%, а при УСН – 6%.

Если учредитель, простивший долг, является владельцем более 50% доли в уставном капитале, то внереализационный доход не применяется и не может стать причиной начисления налогов.

Факт прощения долга приравнивается к безвозмездной помощи.

Но стоит учитывать, что для реализации заимодавец может выступать только как физическое лицо.

Исходя из представленной информации, можно сделать следующие выводы:

  • Если учредитель владеет более чем половиной уставного капитала, он вправе простить долг. Он оформляется в качестве безвозмездной помощи, и не облагается налогом;
  • Возврат осуществляется только деньгами, Передача товара или продукцией считается реализацией;
  • Между юридическими лицами не может быть дарение или прощение долга. Такое возможно только со стороны физического лица.
  • Прощенный займ для компании переходит в категорию вне реализации и требует уплаты соответствующего налога;
  • Займ не признается доходом, если возвращен заимодавцу;
  • Учредитель может простить долг, но после этого он не претендует на сумму или прибыль, полученную при использовании заемных средств;

Пример договора, а также скачать образец договора беспроцентного займа Вы можете в нашей статье —

  1. Внесение изменений в ООО

Перед тем как приступать к смене наименования организации, необходимо выяснить какой вид устава использовался при регистрации.Если при регистрации общество прошла с помощью типового вариант устава, то потребуется зарегистрировать изменения в ЕГРЮЛ. П.

  1. Внесение изменений в ООО

07.10.2021 10:30 Большинство действий юридического лица попадают под тот или иной законодательный акт.

Прекращение деятельности обособленного подразделения не является исключением. Если юридическое лицо решило прекратить деятельность простого обособленного подразделе.

  1. Обособленные подразделения

03.10.2021 13:40 Принятие решения о закрытии простого обособленного подразделения не означает, что оно будет ликвидировано и никаких дальнейших действий предпринимать не надо.

Подобное решение означает, что в дальнейшем будут совершены действия, которые приведут к за.

  1. Обособленные подразделения

02.10.2021 19:00 Все части статьи:Часть 1: Как принять и оформить решение о закрытии простого обособленного подразделения ОООЧасть 2: Как подготовить простое обособленное подразделение к закрытиюЧасть 3: Как уведомить налоговую инспекцию о закрытии простого обособлен.

  1. Обособленные подразделения
  1. 01.10.2021 21:20

Иногда в процессе работы у организации возникает ситуация, что выгоднее организовать подразделение или склад в другом городе или регионе, чем регистрировать новую компанию или создавать филиал.

Перед реализацией своих желаний, рекомендуется проработа.

  1. Обособленные подразделения
  1. 27.09.2021 10:45

Регистрация изменений в ЕГРЮЛ и уставе при смене адреса может проводится в один или два этапа.

Независимо от выбранного варианта, заявителем всегда выступает руководитель.СитуацияПроцесс регистрацииСмена адреса проходит в пределах места нахожденияЕсл.

  1. Внесение изменений в ООО
  1. 24.09.2021 18:00

В прошлой статье — беспроцентный займ от учредителя обществу в 2021 году, мы подробно рассмотрели детали получения займа от учредителя, возврат займа,.

04.06.2021 10:50 Типичная ситуация, когда бизнесмены открывшие совместный бизнес вскоре принимают решение или закрыть фирму или просто выйти из состава общества. Сущес. 03.03.2021 09:00 Уставный капитал любого ООО поделен на части между самим обществом или его членами. Именно они являются собственниками этих частей.

Они имеют право на. 02.03.2021 08:00 Каждый хозяйствующий субъект любой формы собственности и организации финансовых процессов взаимодействует с надзорными, исполнительными и другими госо. 01.03.2021 11:00 7docs принадлежит консалтинговой группе «БИ ЭКСКЛЮЗИВ», которая создана в 2011 году и предоставляет широкий спектр юридических услуг.

01.03.2021 11:00 7docs принадлежит консалтинговой группе «БИ ЭКСКЛЮЗИВ», которая создана в 2011 году и предоставляет широкий спектр юридических услуг. Нашим преимуществом является – глубокий подход к сути ваших вопросов. Своевременная и профессиональная помощь специалистов Консалтинговой группы «БИ ЭКСКЛЮЗИВ» помогают устранить возникшие сложности и не допустить их в дальнейшем.

  1. +7 (499) 350-17-13, +7 (812) Санкт-Петербург, ул. Цветочная д.25, БЦ «Мануфактура»,1 этаж, офис 102Г

©2014-2021 ООО «БИ ЭКСКЛЮЗИВ»

Беспроцентный заем: можно, если осторожно


Займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов. Чтобы не сталкиваться c претензиями налоговых органов, нередко делается выбор в пользу беспроцентных займов. Но так ли безобидны беспроцентные займы, как кажется на первый взгляд?

Эксперты TaxCOACH , возникающих при выдаче (получении) исключительно беспроцентных займов. И не только в группе компаний, а вообще, в отношении любых возможных вариантов.

Для анализа были взяты все судебные дела по налоговым спорам, дошедшие до кассационной инстанции с начала 2021 года по март 2021 года, в которых хоть каким-либо образом звучали слова «беспроцентный заем». Результаты оказались весьма интересными.

Попробуем проследить, зачем и когда субъекты предпринимательской деятельности используют беспроцентные займы, и в каком ключе на них реагируют налоговые органы. Дела, в которых рассматривались отношения по безвозмездному заимствованию, можно поделить на несколько категорий.

Почти половина дел касаются необоснованной налоговой выгоды, связанной с незаконным получением вычетов (возмещения) по НДС по сделкам с «фирмами-однодневками». Беспроцентные займы в таких спорах являются для налоговых органов основанием для выводов о:1.

Транзитном характере движения денежных средств. То есть, лицо, выполнявшее услуги является лишь номинальным лицом, которым с налогоплательщиком организован формальный документооборот.2.

Выводе денежных средств из бизнеса. Данный вывод связан с предыдущим и последующим.

В большинстве случаев налоговые органы обращают внимание на отсутствие возврата денежных средств как доказательство вывода денежных средств на третьих лиц либо взаимозависимых субъектов.

Кроме того, невозвратность займа оценивается как неотъемлемый атрибут «однодневки».3.

Взаимозависимости участников сделки. Очевидно, что передача денежных средств безвозмездно (без процентов) не имеет никакой экономической цели для кредитора, соответственно, такие отношения не свойственны для независимых субъектов.4.

Недобросовестности контрагента. Наличие фактов выдачи беспроцентных займов является в глазах налоговых органов одной из общих характеристик недобросовестности контрагента. Во многом данные выводы переплетаются друг с другом и используются в совокупности.

И уже само по себе наличие беспроцентных займов, особенно не возвращенных на момент проверки, оценивается налоговыми органами как признак подозрительности контрагента, иные операции с которым требуют внимания.
Многие из перечисленных выше способов использования безвозмездных займов встречаются в делах об искусственном дроблении бизнеса и представляются налоговым органом как доказательства:

  1. взаимозависимости субъектов бизнеса, действующих как единый бизнес. Управляющей компанией МКД был создан взаимозависимый подрядчик, чтобы воспользоваться специализированной льготой по НДС. Налоговый орган установил идентичность деятельности компаний, а беспроцентное финансирование не уставило у суда сомнений в создании схемы по искусственному дроблению (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.03.2019 г. по делу № ).
  2. отсутствия самостоятельности и подконтрольности участников договора займа (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.02.2019 по делу № ).
  3. наличия единого финансового центра, который и контролирует всю группу компаний. Выручка подконтрольных юридических лиц сразу передавалась бенефициару (ИП) в форме беспроцентных займов, которые не возвращались. Суды приравняли эти суммы к выручке ИП, в связи с чем ИП утратил право на применение УСН. (Определение Верховного Суда РФ от 13 ноября 2017 г. по делу N ).

В небезызвестном деле KFC (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 по делу № ; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2021 по делу № ) беспроцентные займы использовались как способ финансирования взаимозависимых лиц, что было воспринято налоговым органом как одно из доказательств несамостоятельного характера ведения бизнеса субъектами предпринимательской деятельности. Кроме того, денежные средства, получаемые как безвозмездные займы оформлялись с назначением «оплата за полуфабрикаты» с последующими поступлениями за «возврат оплаты за полуфабрикаты».

Таким образом, компания пыталась скрыть безвозмездное финансирование текущей деятельности в группе компаний без получения деловой цели по получению экономической выгоды со стороны организации-займодавца.

Передавая денежные средства по договору займа, не важно возмездному или безвозмездному, важно понимать, что данная операция должна быть возвратной.

В противном случае сложно не согласиться с налоговыми органами, что такая операция является безвозмездной передачей имущества, облагаемой доходом у получающей стороны.Денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа, были признаны безвозмездно полученным имуществом, поскольку налогоплательщик не представил какого-либо документального подтверждения наличия заемных правоотношений, а потому указанные суммы подлежали включению в состав внереализационных доходов.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2019 по делу № ). Следует отметить, что в случаях, когда налоговый орган считает, что отношения по договору займа носят формальный характер, а потому договор займа прикрывает безвозмездную передачу имущества, факты возмездности договора и возврата денежных средств к моменту рассмотрения спора могут иметь ключевую роль. Так, в деле № суд согласился с налогоплательщиком о неправомерности доначислений налога на прибыль на сумму полученных денежных средств по договору займа.

Как указал суд, из условий договора следовало, что заем был процентным, а потому его нельзя признавать безвозмездной передачей имущества. Следующее дело заслуживает особого внимания, поскольку восхищает и находчивость предпринимателя, и творческий подход налогового органа в выявлении схемы неуплаты налога. Суд рассмотрел спорную ситуацию, в которой участник группы юридических лиц получал от входящих в нее юридических лиц как процентные, так и беспроцентные займы.

Полученные по займам средства периодически частично тратил на погашение ранее возникших займов.

Но общая сумма задолженности постепенно росла. У участника обществ возникала своеобразная пирамида долгов. Свой собственный «МММ» для себя самого.

Налоговый орган, установив, что денежные средства тратились учредителем на свои личные нужды, в предпринимательской деятельности не использовались, пришел к выводу, что фактически безвозмездно полученные денежные средства являются его дивидендами от участия в компаниях группы.

Суд поддержал налоговый орган.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2019 по делу № ).

Следующий случай, произошедший с 17-летним предпринимателем, считаем, что нужно выделить отдельно. Налоговый орган (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2019 по делу № ) провел выездную налоговую проверку предпринимателя, который получал от одних и перечислял другим компаниям многомиллионные займы.

Налоговый орган доначислил на полученные средства НДФЛ, указав, что договоры займа не отражают действительный экономический смысл операции, не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), оформлены для создания взаимозависимыми лицами формального документооборота с целью исключения денежных средств из налогооблагаемого дохода физического лица, занимавшегося проведением транзитных платежей, в том числе с целью обналичивания денежных средств. Практика о начислении налогов на весь оборот транзитных компаний как способ борьбы с обналом может распространиться более широко, и может сделать их применение дорогим и бессмысленным удовольствием.

Еще одной категорией дел, связанных с использованием беспроцентных займов, является подмена расчетов по оплате товаров на займы (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.10.2019 по делу № ; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.04.2019 по делу № ). В одних случаях налогоплательщики пытаются таким образом сохранить право на применение УСН.

Реализуя товар, «хитрые» предприниматели не получают за него оплату, тем самым снижая выручку.

Однако хитрость довольно быстро превращается в глупость, когда вместо оплаты за товар от покупателя прилетает заем, да еще и беспроцентный (еще хуже, если заем равен стоимости поставленного товара). Ситуацию не спасает даже то, что заем выдается не покупателем, а иной компанией (Определение Верховного Суда РФ от 03.04.2019 по делу № ). Очевидно, что в такой ситуации налоговому органу не составит труда доказать, что единственной целью такого займа было желание налогоплательщика сохранить право на применение специального режима налогообложения (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2021 по делу № ).

Рекомендуем прочесть:  Виза для россиян в казахстан

В других случаях замена оплаты за товар беспроцентными займами используется как способ сокрытия факта оплаты товара, чтобы не платить НДС.

Так, в деле № налоговый орган указал, что сделки между обществом и его взаимозависимыми лицами по предоставлению займов без уплаты процентов использованы налогоплательщиком с целью скрыть фактическую реализацию товаров взаимозависимым лицам, занизить выручку и, соответственно, налогооблагаемую базу по НДС, поскольку выдача безвозмездных займов не характерна для взаимоотношений, которые бы имели место между независимыми друг от друга контрагентами, действующими самостоятельно и на строго предпринимательских началах (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2019 по делу № ).

Еще один частный случай — беспроцентный заем как способ сокрытия факт покупки имущества у взаимозависимого лица, чтобы не платить налог на имущество. В одном из дел была рассмотрена ситуация, когда с помощью займа пытались скрыть куплю-продажу автомобилей, за которые вместо расчета покупателем был выдан заем на ту же сумму (Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2019 по делу № ). Встречается немало дел, в которых имела место обычная ошибка налогоплательщика, приведшая к неуплате налога.

Таких ошибок много при выдаче беспроцентных займов физическим лицам организациями, которые должны удерживать НДФЛ в качестве налогового агента с материальной выгоды на процентах за пользование заемными средствами (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.10.2019 по делу № ; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2021 по делу № ). Однако встречаются и одиночные дела с эксклюзивными ошибками, когда не совсем ясно, ошибся ли налогоплательщик, либо он рассчитывал на невнимательность проверяющих.

Например, в деле № суды пришли к выводу о необоснованности уменьшения обществом доходной части на сумму возвращенных авансов, полагая, что возвращенные обществом авансовые платежи не являются возвратом по договору поставки, а являются возвратом беспроцентного займа по другому договору, что подтверждается письмами с контрагентом, протоколом допроса, совпадение сумм возвращенных по договору поставки и по договору займа. Проще говоря, налогоплательщик оформил возврат денежных средств по договору займа как возврат аванса по договору поставки, уменьшив сумму облагаемого дохода. Налоговый орган ошибку заметил.

Имел ли место умысел налогоплательщика на неуплату налога, либо была допущена банальная ошибка, история умалчивает. В качестве еще одного случая ошибки налогового учета можно привести дело № , в котором налогоплательщик не списал кредиторскую задолженность по договору беспроцентного займа, выданного лицом, которое было к моменту проверки ликвидировано.

Налоговый орган при проверке пришел к выводу о том, что в таком случае у налогоплательщика возникает внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль.

Плюсом беспроцентного займа внутри группы компаний (если речь не идет о дроблении и субъекты в группе самостоятельны) являются то, что он не влияет на налоговую базу конкретных компаний группы и не требует усилий по отражению процентного дохода/расходы в налоговом учете. Как пояснил Минфин РФ (Письмо Минфина России ):

«материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль»

. Однако обратной стороной медали являются то, что беспроцентный заем является триггером для налоговой проверки и выводов налогового органа о взаимозависимости лиц и наличия недобросовестного поведения.

Важным моментом оказывается вездесущая деловая цель. Другими словами, у беспроцентного займа должно быть разумное объяснение.

Например, краткосрочный заем от материнской компании дочерней, применяющих одинаковую систему налогообложения, вряд ли вызовет негативные последствия, поскольку таковые отсутствуют для бюджета (доходам по процентам у одной компании будут корреспондировать расходы у другой). Если же разумного объяснения беспроцентному займу нет, то стоит быть готовым к претензиям налогового органа.

: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Алгоритм предоставления беспроцентного займа учредителю от организации – проводки и налогообложение

» » » » 07.08.2019 Как собственнику предприятия получить деньги фирмы для собственных нужд? Если компания имеет юридический статус (не является ИП), то просто вывести средства на карту или взять из кассы не получится. В таких случаях учредители часто практикуют получение беспроцентного займа у собственного предприятия.

Как это правильно сделать и минимизировать налоговые последствия, рассказывается в статье. Закон разрешает выдавать займы любым лицом любому лицу.

Эти действия регулируются . Предприятие и учредитель этой фирмы также могут выступать сторонами этой сделки.

Ограничений по тому основанию, что физическое лицо заемщик также является учредителем юридического лица заимодавца, нет. При следует учитывать следующие моменты:

  • После получения согласия остальных собственников оформляется договор. Так как одна из сторон договора – юридическое лицо, то документ составляется в письменном виде. В договоре обязательно указывается, что заем является беспроцентным. С 1 сентября 2018 года гласит, что если в договоре не указан беспроцентный характер займа, то сумме займа применяется ключевая ставка ЦБ, которая действует в соответствующие периоды займа. Договор подписывается руководителем предприятия и заемщиком. В случае если руководитель и заемщик – одно и то же лицо, дополнительно договор визируется еще одним ответственным лицом. Как правило, главным бухгалтером.
  • В случае если учредитель компании не единственный, следует получить согласие соучредителей. Согласие оформляется протоколом совета учредителей. В этом документе указывается, что совет не возражает выдать лицу беспроцентный займ, указываются существенные пункты договора. Это такие пункты, как сумма, сроки возврата, отсутствие процентов.
  • На основании договора производится выдача денег через кассу или банк.

?

Выдача займа через кассу предприятия регламентируется порядком ведения кассовых операций, который устанавливается ЦБ РФ.

Существенным ограничением будет лимит кассовых операций в рамках одного договора.

Сегодня он составляет 100 000 рублей.

Это означает, что максимальная сумма займа по одному договору не может превышать 100 000 рублей наличными. При выдаче займа через кассу оформляется расходный кассовый ордер с указанием основания выдачи средств (договор займа), и ордер обязательно фиксируется в кассовой книге. Контрольно-кассовая техника при выдаче и возврате займа в кассу не используется, так как эта операция не является реализацией или оказанием услуг.

Возврат оформляется приходным кассовым ордером.

В зависимости от срока, займы разделяют на краткосрочные (до 1 года), и долгосрочные (свыше одного года). В зависимости от вида займа и источника его выдачи в бухгалтерском учете будут произведены следующие проводки:

  1. Дт 66 Кт 51 — выдача краткосрочных займов через банк.
  2. Дт 67 Кт 51 – выдача долгосрочных займов через банк.
  3. Дт 67 Кт 50 – выдача долгосрочных займов из кассы.
  4. Дт 66 Кт 50 – выдача краткосрочного займа из кассы.

Займ учредителю может быть списан в двух случаях:

  • В случае его полного погашения.
  • В случае оформления процедуры прощения долга.

В соответствие с заключенным договором учредитель может вернуть беспроцентный займ как полностью, так и частично, в срок или досрочно, а также в отложенный срок по соглашению сторон.

В зависимости от способа возврата суммы отражаются в бухгалтерском учете проводками:

  1. Дт 51 Кт 66, 67 – возврат краткосрочного или долгосрочного займа через кредитную организацию.
  2. Дт 50 Кт 66, 67 – возврат наличными в кассу краткосрочного или долгосрочного займа.

Любое лицо может простить долг другому лицу как полностью, так и частично. С точки зрения закона – это обычная сделка.

Прощение долга регулируется . Каких-то специальных требований для осуществления процедуры прощения займа учредителю закон не предъявляет.

По общему правилу долг может быть прощен, если этот факт не нарушает прав других лиц в отношении имущества заимодавца. Согласно ГК РФ, долг считается прощенным с момента получения заемщиком извещения о списании долга.

Должник может в разумный срок возразить против прощения долга. Факт прощения со дня получения извещения отражен в п.2 ст.

415 ГК РФ, этот пункт был введен сравнительно недавно. До появления этой нормы стороны оформляли процедуру прощения другими способами.

  • Оформление договора дарения.
  • Заключение договора прощения долга. Часто участники заемных отношений считают недостаточным одностороннее уведомление, и заключают двусторонний договор. Это не запрещено законом, но будет избыточным действием. Кроме того, на основании этого договора в любом случае нужно будет направить должнику уведомление о прощении долга.

Независимо от способа списания долга учредителю у последнего возникает материальная выгода, с которой необходимо уплатить НДФЛ по ставке 13%.

Прощеный долг нельзя отнести на расходы, следовательно, уменьшить налогооблагаемую базу. Этот вид затрат не отражен в .

Сумма прощеного долга относится на прибыль, то есть является прямым убытком предприятия.

С 2016 года законодатель рассматривает в получении беспроцентного займа экономическую выгоду. Эта выгода определяется в размере ключевой ставки ЦБ, действующей в расчетный период. Таким периодом считается месяц.

На практике это означает, что заемщик ежемесячно должен платить НДФЛ в размере 35% от суммы займа, проиндексированного на 2/3 ключевой ставки ЦБ. Например, учредитель взял беспроцентный займ в размере 100 000 рублей 1.01.

2021 года. В январе 2021 года 7,75%. 100 000*7,75%*2/3*35%= 1 806 рублей.

Такую сумму НДФЛ должен будет оплатить заемщик.

В случае если заемщик не является резидентом РФ, ставка налога составит 30%. Налог на доходы физических лиц не взимается в случае, если займ был получен с целью приобретения или строительства жилья, приобретение комнаты, дома, земельного участка для строительства дома и т.

д. При этом у заемщика должно быть сохранено право на налоговый вычет. В случае если должник этим право уже пользовался, налоговая преференция не действует. Таким образом, для применения этой льготы налоговому агенту следует опираться на документ, подтверждающий имущественные права на вышеуказанные объекты, и официальное подтверждение права на налоговый вычет из ФНС.

При этом предприятие-кредитор является налоговым агентом и обязано удерживать НДФЛ из зарплаты учредителя (если он состоит в штате компании), или из дивидендов.

С 2018 года вступили в силу изменения, касающиеся признания беспроцентного использования займа в качестве материальной выгоды. Они закреплены в , и фиксируют два определяющих признака материальной выгоды.

Если хотя бы один из них присутствует, то беспроцентное пользование займом признается материальной выгодой:

  1. Если заемщик является сотрудником хозяйствующего субъекта или находится в других взаимозависимых отношениях (учредитель);
  2. Если невыплата заемщиком процентов является материальной помощью или удовлетворением обязательств заимодавца перед заемщиком ( в том числе за поставленный товары, выполненные работы или оказанные услуги).

Эти правила распространяются и на договоры займа, заключенный до 1.-1.2018 года (). Ежемесячная обязанность заемщика платить налог на материальную выгоду при использовании беспроцентного займа четко закреплена в законе.

Минимизировать налоговые расходы возможно, оформив займ под минимальные проценты – чуть выше 2/3 ключевой ставки ЦБ.

В таком случае налог платит компания как за внереализационные доходы. Эти доходы облагаются налогом на прибыль, сама базовая ставка которого ниже – 20% против 35 НДФЛ. Кроме того, договор процентного займа можно продлевать, сделав его бессрочным.

Оформление беспроцентного займа имеет весьма условные выгоды, которые нивелируются налоговой нагрузкой или даже выводят в минус. Сведения о полученной материальной выгоде и налога с нее следует отразить в декларациях:

  1. В расчете по форме 6-НДФЛ.
  2. 2НДФЛ (этот вид материальной выгоды указывается под кодом 2610)

Иногда у налогового агента отсутствует возможность удержать деньги в счет уплаты налога. Это может произойти в случае, если заемщик не состоит в трудовых отношениях с предприятием и не получает дивидендов.

В таком случае помимо стандартной отчетности по 2НДФЛ необходимо до 1 марта года, следующего за отчетным, сообщить в ФНС об отсутствии возможности уплатить исчисленный налог. Это можно сделать, предоставив 2НДФЛ с признаком «2», и обязательно направить эту справку самому должнику. Учредитель имеет право получить займ у собственного предприятия, в том числе и беспроцентный.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+