Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Если подарили ос проводки амортизация

Если подарили ос проводки амортизация

Безвозмездная передача амортизируемого имущества


В ходе осуществления предпринимательской деятельности организации могут безвозмездно передавать или получать какое-либо имущество или имущественные прав. Причем безвозмездная передача имущества (работ, услуг) предполагает, что у организации, получившей такое имущество, не возникает обязательства по его оплате либо исполнения иного встречного обязательства (например, передачи взамен товаров, работ, услуг). Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у передающей стороны Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче являются расходами (п.

2 ПБУ 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются по общим правилам, применяемым при выбытии основным средств (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие расходы) в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»), с отражением финансового результата (убытка) по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». В налоговом учете согласно пп.

16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за некоторыми исключениями, специально предусмотренными НК РФ, например, при передаче основных средств организациям РОСТО). Пример 1: В апреле 2002 г. организация безвозмездно передала основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации — 20 000 руб. Предположим, что бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадают, причем рыночная стоимость передаваемого основного средства меньше остаточной.Отражение операций на счетах бухгалтерского учета Передача основного средства безвозмездно: Дебет счета 01 Кредит счета 01 — 60 000 руб.

— отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства; Дебет счета 02 Кредит счета 01 — 20 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации; Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 — 40 000 руб.

— списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — 8000 руб.

— начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из остаточной стоимости основного средства (поскольку эта стоимость ниже рыночной) (40 000 руб.

х 20%); Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 — 48 000 руб.

— отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (40 000 руб. + 8000 руб.). Налоговый учет В налоговом учете расходы налогоплательщика при безвозмездной передаче имущества не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли.

—————————————————————————————— Если организация несет расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения. Такой вывод прямо содержится в пп.

16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей.

Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у принимающей стороныДля целей бухгалтерского учета определение первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, приведено в п. 10 ПБУ 6/01: под первоначальной стоимостью указанных объектов понимается текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму фактических затрат организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится следующие записи: — на величину рыночной стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» (98-2 «Безвозмездные поступления»); — на величину расходов, связанных с передачей основного средства, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных ОС отражается в составе доходов будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации.

Следовательно, стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенную на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», по мере начисления амортизационных отчислений следует списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие доходы»), постепенно отражая ее в составе доходов.

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств.

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп.
Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоговая стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества его определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (пп.

8 ст. 250 НК РФ), равной разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Причем налогоплательщику вменяется в обязанность документально (или путем независимой оценки) подтверждать информацию о рыночных ценах.

Пример 2: В апреле 2002 г. организация безвозмездно получила основное средство, рыночная цена которого составляет 30 000 руб.

Расходы, связанные с его передачей составили 1800 руб., включая НДС — 300 руб. Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств ( как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составляет 5 лет (60 месяцев), при этом организация использует линейный метод начисления амортизации.Отражение операций на счетах бухгалтерского учетаПолучение основного средства безвозмездно: Дебет счета 08 Кредит счета 98-2 — 30 000 руб.

— отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства ; Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 1500 руб. — отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (1800 руб.

— 300 руб.); Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 300 руб.

— отражена сумма НДС по расходам, связанным с получением основного средства; Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 30 000 руб. — введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство; Начисление амортизации безвозмездно полученному основному средству: Дебет счета 20 (23,44.) Кредит счета 02 — 525 руб.
— введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство; Начисление амортизации безвозмездно полученному основному средству: Дебет счета 20 (23,44.) Кредит счета 02 — 525 руб.

— начислена ежемесячная сумма амортизации по безвозмездно поступившему основному средству, начиная с мая 2002 г.(31 500 руб. : 60 мес.); Дебет счета 98-2 Кредит счета 91-1 — 525 руб.

— начисленная сумма амортизации учтена в составе прочих расходов (как соответствующая доля расходов будущих периодов). Расчет суммы внереализационных доходов при безвозмездном получении имущества в апреле 2002 г.1. Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства: 30 000 руб.;2.

Стоимость расходов, связанных с получением основного средства: 1800 руб. — 300 руб. = 1500 руб.;3. Стоимость безвозмездно полученного имущества, подлежащая включению в состав внереализационных доходов (в размере рыночной стоимости полученного имущества): 30 000 руб.; 4.

Формирование первоначальной стоимости амортизируемых основных средств в размере его рыночной стоимости и расходов, связанных с его приобретением: 30 000 руб. + 1500 руб. = 31 500 руб.;В связи с тем, что в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученного имущества исходя из его рыночной цены, налогоплательщику следует отразить в составе внереализационных доходов, полученных в 1 квартале 2002 г., сумму в размере 30 000 руб. Расчет суммы расходов при использовании безвозмездно полученного имущества, начиная с мая 2002 г.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2002 г. При этом в состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете — 525 руб. (31 500 руб. : 60 мес.). Консалтинговая группа :

  1. , член Научно-экспертного Совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель Консалтинговой группы

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Амортизация безвозмездно полученного имущества

Безвозмездная передача имущества материнской компанией дочерней компании встречается часто.

Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает налогообложение стоимости безвозмездно полученного имущества налогом на прибыль. Может ли начисляться по таким объектам амортизация?

Ответу на этот вопрос посвящена настоящая статья.С.В.

Савсерис, старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»№11, 2004 год С огласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода.

Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации, признаваемой при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 253 НК РФ).Пунктом 2 статьи 256 НК РФ устанавливается перечень имущества, не подлежащего амортизации, пункт 3 этой статьи содержит перечень имущества, которое исключается из амортизируемого. В обоих случаях установлены закрытые перечни исключений из общего правила о начислении амортизации для исчисления налога на прибыль.

Данное обстоятельство позволяет сделать вывод, что имущество, не названное в этих списках и соответствующее общему определению амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), должно амортизироваться для целей налогообложения.

Поскольку имущество, полученное дочерней компанией от материнской компании безвозмездно, не отнесено к объектам, которые исключается из амортизируемого имущества или по которым амортизация не начисляется, то такое имущество должно амортизироваться и такая амортизация должна учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует отметить, однако, что НК РФ не содержит нормы, прямо указывающей на возможность амортизации безвозмездно полученного имущества. Именно это обстоятельство и служит в настоящее время основанием для высказывания мнений, отличных от приведенного выше.В пункте 1 статьи 257 НК РФ содержится норма о порядке определения первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, а именно: первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, то есть стоимость сооружения, изготовления, доставки и доведения имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. В соответствии со статьей 259 НК РФ можно сделать вывод, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется только для одной единственной цели — для начисления амортизации.

Поскольку порядок установления первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества особо определен, то предположение, что его нельзя амортизировать, привело бы к выводу о существовании «неработающей» нормы статьи 257 НК РФ.

Однако согласно презумпции рациональности законодателя (законодатель не включает в тексты законов «лишних», «неработающих» норм) такое предположение следует отвергнуть как несостоятельное. Подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2003 года, содержал норму, исключающую начисление для целей налогообложения амортизации имущества, приобретенного или созданного за счет безвозмездно полученных денежных средств, не включаемых в доходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Строго говоря, указанной нормой не исключалось начисление амортизации именно безвозмездно полученного имущества — такое регулирование касалось только амортизации объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно полученных от материнской (дочерней) компании.Однако мы проанализируем динамику этой нормы как регулирующей сходные отношения, толкование которой могло (теоретически) привести к выводу, что не амортизируется также и имущество, полученное безвозмездно от материнской или дочерней компании, а не только то, которое приобретено на безвозмездно полученные денежные средства.

С 1 января 2003 года из подпункта 7 пункта 2 статьи 256 исключена ссылка на подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то есть с этого момента имущество, приобретенное на безвозмездно полученные денежные средства от материнской (дочерней) компании, подлежит амортизации. Следует отметить, что сотрудники МНС России также толкуют данное изменение как снятие запрета на амортизацию имущества, приобретенного на безвозмездно полученные денежные средства.Названные обстоятельства позволяют утверждать, что и непосредственно полученное от материнской (дочерней) компании имущество также подлежит амортизации, поскольку воля законодателя, как мы видели, направлена на то, чтобы смягчить налоговое бремя компании, безвозмездно получающей средства от «родственной» компании. Нет оснований утверждать, что экономически сходные отношения должны регулироваться как-то иначе.Таким образом, историческое толкование подтверждает сделанный ранее вывод.Как неоднократно указывал Конституционный Cуд РФ, принцип равного налогового бремени установлен статьями 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции РФ.

В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований (Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 № 5-П

«По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”»

). Если допустить, что имущество, полученное налогоплательщиком в порядке, указанном в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (от дочерней или материнской компании), не должно амортизироваться, то возникает существенная разница в режиме налогообложения налогоплательщиков, которые получают имущество безвозмездно от материнской (дочерней) компании, и тех, которые приобретают его на полученные в аналогичном порядке денежные средства. И условием этого различия становится вид получаемого имущества — денежные средства или собственно имущество.

Таким образом, сделанное предположение диктует вывод о недопустимой с конституционной точки зрения дискриминации налогоплательщиков по форме получаемых доходов. Следовательно, посыл был неверным и толкование закона, допускающее такую дискриминацию, с конституционных позиций должно быть признано ошибочным. Согласно экономической теории амортизация представляет собой постепенное перенесение на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) стоимости долгосрочных активов, полезные свойства которых в производственном процессе ухудшаются.

Аналогичная позиция нашла отражение в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Так, в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.

п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.

е. амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)». Обобщая бухгалтерские условия начисления амортизации, можно выделить критерии, которые ее исключают: •неиспользование объекта в производственной деятельности;•неухудшение потребительских свойств объекта.При этом порядок приобретения имущества в собственность и источник финансирования его приобретения не имеют экономического значения при решении вопроса о начислении амортизации.

Обобщая бухгалтерские условия начисления амортизации, можно выделить критерии, которые ее исключают: •неиспользование объекта в производственной деятельности;•неухудшение потребительских свойств объекта.При этом порядок приобретения имущества в собственность и источник финансирования его приобретения не имеют экономического значения при решении вопроса о начислении амортизации.

Именно поэтому в бухгалтерском учете амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств начисляется в общем порядке.Необходимо отметить, что преимущественно именно два условия неначисления амортизации легли в основу норм пунктов 2 и 3 статьи 256 НК РФ, в которых отмечены случаи неначисления амортизации. Поэтому принимая во внимание экономический смысл амортизации как экономической компенсации потери имуществом, используемым в производстве, полезных свойств, можно прийти к выводу, что экономическое толкование норм статьи 256 также приводит к выводу о невозможности исключения амортизации безвозмездно полученного имущества вообще и полученного от материнской (дочерней) компании в частности.

Впервые позиция налоговых органов о признании для целей налогообложения амортизации, начисленной по безвозмездно полученным основным средствам, была сформирована еще до вступления в силу главы 25 НК РФ в письме МНС России от 15.08.2001 № ВГ-6-02/621. В письме указано, что «поскольку при получении имущества безвозмездно организация не несет фактических затрат на его приобретение, то амортизационные отчисления по такому имуществу в части подобных затрат не учитываются в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в общеустановленном порядке и участвуют в формировании балансовой прибыли».С вступлением в силу главы 25 НК РФ это письмо МНС России было отменено. Но других официальных разъяснений налоговое ведомство не опубликовало, и до сих пор можно встретить частные мнения сотрудников налоговых органов, основанные на отмененной позиции МНС России.

Пример такого мнения — ответ советника налоговой службы РФ I ранга Е.Ю. Поповой, заместителя руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России, в котором говорится, что

«амортизация по безвозмездно полученному имуществу в целях налогообложения не начисляется, поскольку организация не понесла расходов на его приобретение или создание»

.Годом ранее Е.Ю. Попова в статье

«Как вести налоговый учет безвозмездно полученного имущества»

, опубликованной также в «Российском налоговом курьере» (№ 18 за сентябрь 2003 года), высказывала несколько иную позицию: «Если безвозмездно получено основное средство, по нему начисляется амортизация, сумма которой включается в расходы при условии его использования для осуществления деятельности, направленной на получение доходаѕ Первоначальная стоимость основного средства в данном случае складывается из суммы признанного дохода и величины расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния.

Если же стоимость полученного имущества не включалась в доход на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, сформированной лишь из расходов на доставку объекта и доведение его до рабочего состояния (если они превысили 10 000 руб.)».

То есть допускается амортизация безвозмездно полученного имущества, но только в том случае, если его стоимость была ранее включена в налогооблагаемый доход либо компания понесла затраты по этому имуществу (именно их предлагается амортизировать). Вызвало бы удивление, если бы высокопоставленный специалист МНС России высказывала свою позицию, отличную от официального мнения МНС России.

Кроме того, статус этих «частных» разъяснений тем более повышается, поскольку они были опубликованы в официальном издании МНС России, все материалы которого издаются с его согласия.Если понимать приведенные выше разъяснения как мнение налоговых органов, «близкое к официальному», то нетрудно заметить, что позиция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам поменялась в течение года в худшую для налогоплательщиков сторону.Несмотря на отсутствие официального письменного разъяснения МНС России, необходимо отметить риск возникновения налогового спора, если компания решит учитывать амортизацию безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль. Этот риск связан с тем, что в официальном издании МНС России «Российский налоговый курьер» публикуются мнения, отражающие только интересы бюджета, поэтому они могут ввести налогоплательщиков в заблуждение. К сожалению, практики применения арбитражными судами норм статей 251 и 256 НК РФ по рассматриваемому вопросу нам неизвестно.В связи с принятием 8 апреля 2004 года Конституционным Судом РФ Определения № 169-О необходимо отметить появление другого риска, который ранее налоговыми специалистами вообще не рассматривался.

В Определении КС РФ указал, что НДС, уплаченный поставщику, может быть принят только в том случае, если налогоплательщик понес «реальные» затраты, уплатив налог.

При этом «обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога — в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога — должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество».

Конечно, процитированное Определение КС РФ не касается налога на прибыль, суд не рассматривал вопрос о порядке принятия затрат для целей исчисления налога на прибыль. Кроме того, в целом позиция КС РФ, содержащаяся в этом Определении, не выдерживает никакой критики.

Но такой подход может оказаться заманчивым для налоговых органов, и они могут попытаться распространить его и на порядок признания амортизации для целей налога на прибыль. В таком случае налоговые органы, опираясь на позицию КС РФ, смогут утверждать, что амортизация по неоплаченным объектам не может начисляться и приниматься в качестве затрат. Такая возможная позиция налоговых органов может быть опровергнута ссылкой на статью 272 НК РФ, согласно которой

«расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты…»

.

То есть при использовании метода начисления факт оплаты тех или иных расходов вообще не должен приниматься во внимание — все расходы учитываются в отчетном налоговом периоде. Соответственно, амортизация должна быть признана в составе расходов в том периоде, в котором она начислена. Следует учитывать, что любой расход, признаваемый при исчислении налога на прибыль, помимо всего прочего должен отвечать требованиям, предъявляемым к расходам, учитываемым для целей налогообложения (п.
Следует учитывать, что любой расход, признаваемый при исчислении налога на прибыль, помимо всего прочего должен отвечать требованиям, предъявляемым к расходам, учитываемым для целей налогообложения (п.

1 ст. 252 НК РФ).См.: Е.Ю. Попова.

Как вести налоговый учет безвозмездно полученного имущества // Российский налоговый курьер. — 2003. — № 18.Российский налоговый курьер.

— 2004. — № 9. : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  1. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  2. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  3. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  4. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  6. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.
  7. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  1. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. способ уменьшаемого остатка;
  4. линейный способ;

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02.

Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию. Всего в Классификации 10 амортизационных групп. Группа Срок использования, лет Состав группы 1 группа от 1 года до 2 лет включительно Машины и оборудование 2 группа свыше 2 лет до 3 лет включительно Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 3 группа свыше 3 лет до 5 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный 4 группа свыше 5 лет до 7 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние 5 группа свыше 7 лет до 10 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки 6 группа свыше 10 лет до 15 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 7 группа свыше 15 лет до 20 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки 8 группа свыше 20 лет до 25 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный 9 группа свыше 25 лет до 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства 10 группа свыше 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние Напомним, недавно в Классификатор , которые применяются с 1 января 2018 года.

Компания, применяющая общий режим налогообложения, приобрела ОС за 118000 (в том числе НДС), установила срок полезного использования 25 месяцев. Через год компания данное ОС продала за 165200 (в том числе НДС).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Операция Дебет Кредит Сумма Поступило ОС от поставщика (без НДС) 08 60 100000 Отражен НДС с покупки ОС 19 60 18000 НДС принят к вычету 68 19 18000 Ввод в эксплуатацию ОС 01 08 100000 Начислена амортизация ОС (за год) 20 (25,26,44) 02 48000 ОС реализовано покупателю 62 91 165200 Начислен НДС 91 68 25200 Списывается первоначальная стоимость ОС 01 01 100000 Списывается амортизация ОС 02 01 48000 Списывается остаточная стоимость ОС 91 01 52000 «» :

  1. , обозреватель «Клерка», эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет имущества, полученного безвозмездно

Способов поступления имущества в государственные (муниципальные) учреждения существует несколько: приобретение в рамках госзадания, за счет целевых субсидий, за счет собственных доходов учреждения, поступление в рамках централизованного снабжения от учредителя или в качестве спонсорской помощи. В каждом из этих случаев есть свои особенности учета.

В этой статье мы рассмотрим особенности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете имущества, поступившего безвозмездно.

Безвозмездное поступление имущества в учреждение может происходить несколькими способами:

  1. от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;
  2. по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.

В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся: безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.Поступление имущества от учредителя, главного распорядителя (распорядителя), от государственных (муниципальных) учреждений.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источником формирования имущества некоммерческой организации (государственного (муниципального) учреждения) являются регулярные и единовременные поступления от учредителей, передача имущества в оперативное управление.
Согласно ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источником формирования имущества некоммерческой организации (государственного (муниципального) учреждения) являются регулярные и единовременные поступления от учредителей, передача имущества в оперативное управление. Безвозмездная передача имущества от учредителя или главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) происходит на основании извещения (ф.

0504805), форма которого утверждена Приказом № 173н, и с соответствующими сопроводительными документами. Извещение (ф. 0504805) составляется передающей стороной не менее чем в двух экземплярах.

Этим документом подтверждается осуществление расчетов между учреждениями. Учреждение, получившее извещение (ф.

0504805) с приложенными к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т. п.), заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах. Заполненное извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.

Безвозмездная приемка-передача имущества может осуществляться между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств, между учреждениями, финансируемыми из разных уровней бюджета, между государственными (муниципальными) учреждениями. Согласно п. 29 Инструкции № 157н получение (передача) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Операции по безвозмездному поступлению имущества будут отражаться в бухгалтерском учете казенного учреждения в соответствии с Инструкцией № 162н, бюджетного учреждения – Инструкцией № 174н, автономного – Инструкцией № 183н. Безвозмездное поступление основных средств и материалов в казенное учреждение имеет некоторые особенности. Рассмотрим, как отражаются эти операции в бюджетном учете: Содержание операции Дебет Кредит Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при внутриведомственной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 304 04 310 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 304 04 310 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межведомственной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 180 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 180 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межбюджетной передаче 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 151 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 151 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости, полученного от государственных (муниципальных) организаций 1 101 1х 310 1 101 3х 310 1 401 10 180 Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии) 1 401 10 180 1 104 1х 410 1 104 3х 410 Принятие к учету материалов, полученных при внутриведомственной передаче 1 105 хх 340 1 304 04 340 Принятие к учету материалов, полученных при межведомственной передаче 1 105 хх 340 1 401 10 180 Принятие к учету материалов, полученных при межбюджетной передаче 1 105 хх 340 1 401 10 151 Принятие к учету материалов, полученных от государственных (муниципальных) организаций 1 105 хх 340 1 401 10 180 Варианты безвозмездного поступления материалов и основных средств в бюджетные и автономные учреждения имеют общий характер.

В бухгалтерском учете этих учреждений будут отражаться следующие проводки: Содержание операции Бюджетное учреждение Автономное учреждение Дебет Кредит Дебет Кредит Принятие к учету ОС, полученного от головного учреждения (обособленного подразделения) 0 101 хх 310 0 304 04 310 0 101 хх 000 0 304 04 310 Принятие к учету ранее начисленной амортизации 0 304 04 310 0 104 хх 410 0 304 04 310 0 104 хх 000 Принятие к учету ОС, полученного от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления) 0 101 хх 310 0 401 10 180 0 101 хх 000 0 401 10 180 Принятие к учету ранее начисленной амортизации 0 401 10 180 0 104 хх 410 0 401 10 180 0 104 хх 000 Принятие к учету материалов, полученных от головного учреждения (обособленного подразделения) 0 105 хх 340 0 304 04 340 0 105 хх 000 0 304 04 340 Принятие к учету материалов, полученных от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления) 0 105 хх 340 0 401 10 180 0 105 хх 000 0 401 10 180 В казенное учреждение в рамках централизованного снабжения поступил новый автомобиль «Газель» стоимостью 850 000 руб. На основании извещения (ф. 0504805) и акта приема-передачи транспортное средство принято к учету по первоначальной стоимости. В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены в соответствии с п.

31, 7 Инструкции № 162н следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принят к учету автомобиль по первоначальной стоимости 1 101 35 310 1 304 04 310 850 000 В автономное учреждение от учредителя поступили 30 комплектов лыж с ботинками на сумму 240 000 руб.

и 3 набора специальной смазки для лыж на сумму 15 000 руб.

На основании полученного извещения акта приема-передачи данные объекты основных средств и материальных запасов приняты к учету.

Это поступление в бухгалтерском учете будет отражаться в соответствии с п. 9, 34 Инструкции № 183н следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты к учету 30 комплектов лыж, полученных от учредителя 4 101 36 000 4 401 10 180 240 000 Приняты к учету 3 набора смазки для лыж 4 105 36 000 4 401 10 180 15 000Поступление имущества по договору дарения или пожертвования. Имущество в учреждение может поступать от юридических лиц и физических лиц по договору дарения или пожертвования.

Эти взаимоотношения регулируются нормами гражданского законодательства. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Если стоимость подарка превышает 3 000 руб.

и дарителем является юридическое лицо, договор дарения должен быть заключен в письменной форме. Пожертвованием согласно п. 1 ст.

582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого имущества (п.

3 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. Объекты основных средств и материалов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

При поступлении имущества по договору дарения или пожертвования комиссией по поступлению и выбытию активов составляется акт приемки-передачи соответствующего нефинансового актива. На основании этих документов подаренное имущество принимается к бухгалтерскому учету. Казенное учреждение (Инструкция № 162н) Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) Автономное учреждение (Инструкция № 183н) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости 1 106 31 310 1 401 10 180 0 106 21 310 0 106 31 310 0 401 10 180 0 106 21 000 0 106 31 000 0 401 10 180 Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на приведение ОС в состояние, пригодное для использования 1 106 31 310 1 302 хх 730 1 303 05 730 0 106 21 310 0 106 31 310 0 302 хх 730 0 303 05 730 0 106 21 000 0 106 31 000 0 302 хх 000 0 303 05 000 Принятие к учету объектов ОС по сформированной первоначальной стоимости 1 101 хх 310 1 106 31 310 0 101 2х 310 0 101 3х 310 0 106 21 310 0 106 31 310 0 101 2х 000 0 101 3х 000 0 106 21 000 0 106 31 000 Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости 1 106 34 340 1 401 10 180 0 106 24 340 0 106 34 340 0 401 10 180 0 106 24 000 0 106 34 000 0 401 10 180 Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на доставку и приведение материалов в состояние, пригодное для использования 1 106 34 310 1 302 хх 730 1 303 05 730 0 106 24 340 0 106 34 340 0 302 хх 730 0 303 05 730 0 106 24 000 0 106 34 000 0 302 хх 000 0 303 05 000 Принятие к учету материалов по сформированной первоначальной стоимости 1 105 хх 310 1 106 34 310 0 105 2х 340 0 105 3х 340 0 106 24 340 0 106 34 340 0 105 2х 000 0 105 3х 000 0 106 24 000 0 106 34 000 В казенное учреждение в качестве пожертвования от коммерческой организации для ведения уставной деятельности поступила беговая дорожка, текущая рыночная стоимость которой составляет 20 000 руб.

Учреждение дополнительно оплатило доставку этого тренажера в размере 500 руб.

Данные факты хозяйственной жизни учреждения в бюджетном учете отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Получена беговая дорожка по рыночной стоимости 1 106 31 310 1 401 10 180 20 000 Отражены расходы на транспортные услуги 1 106 31 310 1 302 22 730 500 Оплачена доставка тренажера 1 302 22 830 1 304 05 222 500 Принят к учету тренажер 1 101 36 310 1 106 31 310 20 500 Бюджетному учреждению коммерческая компания в качестве пожертвования выделила 30 комплектов спортивной формы рыночной стоимостью 5 000 руб.

за комплект. Учреждение дополнительно оплатило 15 000 руб.

за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, специализированной организации за работы по нанесению символики команды на поступившую форму. В бухгалтерском учете учреждения данное поступление отразится следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Получены спортивные костюмы по рыночной стоимости (30 х 5 000) руб. 2 106 34 310 2 401 10 180 150 000 Отражены расходы на нанесение символики команды на костюмы 2 106 34 310 2 302 26 730 15 000 Оплачены с лицевого счета расходы на нанесение символики 2 302 26 830 2 201 11 610 15 000 Приняты к учету спортивные костюмы с символикой команды (150 000 + 15 000) руб.

2 105 35 340 2 106 34 340 165 000 При безвозмездном получении имущества необходимо помнить, как отразиться в налоговом учете его поступление.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы, полученные в виде безвозмездно поступившего имущества или имущественных прав учреждения, должны учитываться в составе внереализационных доходов.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не будут включаться доходы в виде имущества, полученного:

  1. государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  2. в рамках целевого финансирования при условии ведения раздельного учета по этим средствам;
  3. безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.

В силу пп.

1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования относятся к целевым поступлениям. В свою очередь, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

По этому вопросу дано разъяснение в Письме Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72, где сказано, что согласно п. 14 ст. 250 НК РФ имущество, которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств и использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом учреждения.

Налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений или целевого финансирования, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учете, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

  1. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв.

    Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+